Momsfri virksomhedsoverdragelse af X-forretningen

Skatterådet har taget stilling til, hvorvidt Spørgers overdragelse af X-forretningen, inklusive tilhørende transitionsydelser (TSA-ydelser), falder uden for momslovens anvendelsesområde som en delvis virksomhedsoverdragelse. Spørger er en dansk filial af et selskab etableret i et andet EU-land, som drev X-forretningen som et selvstændigt forretningsområde rettet mod erhvervsdrivende i flere nordiske lande. Hovedkontoret besluttede at frasælge X-forretningen til et andet EU-selskab, Køber, der allerede opererer på markedet.

Faktiske Forhold

Overdragelsesaftalen omfattede den danske del af X-forretningen og inkluderede kundekontrakter, andre aftaler, relevant data og materielle Y-aktiver. Visse aktiver, såsom en Y1-leverandøraftale, 1,5 FTE’er, tilgodehavender og Hovedkontorets IP-rettigheder (herunder IT-systemer), blev ikke overdraget. I forbindelse med overdragelsen indgik parterne en Transitional Services Agreement (TSA), hvor Spørger forpligtede sig til at levere ydelser til Køber i en periode på 12 måneder. Disse TSA-ydelser var nødvendige for, at Køber kunne drive X-forretningen videre, da de overdragne aktiver alene ikke var tilstrækkelige ved closing-tidspunktet. Den samlede salgspris for X-forretningen inkluderede både aktiverne og en merpris for TSA-ydelserne. Spørger tilbagekøbte omsætningen fra de overdragne kundekontrakter i TSA-perioden af systemtekniske årsager, hvilket også indebar overtagelse af kreditrisikoen.

Spørgers Opfattelse og Begrundelse

Spørger argumenterede for, at overdragelsen af aktiver og TSA-ydelser samlet set udgjorde en momsfri delvis virksomhedsoverdragelse i henhold til Momsloven § 4, stk. 5. Denne bestemmelse implementerer momssystemdirektivets artikel 19 og 29, hvis formål er at lette virksomhedsoverdragelser. Med henvisning til EU-Domstolens praksis, herunder C-497/01, Zita Modes Sàrl og C-444/10, Christel Schriever, fremhævede Spørger, at en virksomhedsoverdragelse kræver overdragelse af en forretning eller en selvstændig del, der kan fortsætte med at drive en selvstændig økonomisk virksomhed, og at køber har til hensigt at drive den videre. Spørger mente, at TSA-ydelserne var en integreret og nødvendig del af overdragelsen, der muliggjorde den fortsatte drift af X-forretningen, og at den tidsmæssige forskydning i den faktiske overdragelse ikke ændrede transaktionens karakter af en samlet, udelelig økonomisk leverance. Spørger ville ophøre med at drive X-forretningen efter TSA-periodens udløb, og Købers danske filial var momsregistreret.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse

Skattestyrelsen vurderede, at overdragelsen af X-forretningen omfattede aktiver, der tilsammen udgjorde en selvstændig del af Spørgers virksomhed, og at Køber havde til hensigt at drive forretningen videre. Selvom Køber ikke kunne drive X-forretningen videre umiddelbart efter closing, men først efter den 12-måneders overgangsperiode med TSA-ydelser, ansås dette ikke for at forhindre kvalifikationen som virksomhedsoverdragelse. Skattestyrelsen lagde vægt på, at TSA-ydelserne var nødvendige for Købers drift af X-forretningen, men at Spørger i denne periode fungerede som underleverandør til Køber og ikke fortsatte driften af den overdragne virksomhed. Det blev forudsat, at Spørger ophørte med at drive X-forretningen efter TSA-perioden. Skattestyrelsen henviste til praksis, herunder SKM2019.348.SR og SKM2022.203.SR, der understreger kravet om, at sælger ophører med driften af den overdragne del af virksomheden. Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet besvares bekræftende.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse, og bekræftede dermed, at Spørgers overdragelse af aktiver med tilhørende transitionsydelser falder uden for momslovens anvendelsesområde i henhold til momslovens § 4, stk. 5.