60-dages regel Byggeleder og arbejdsstedsdefinition
Dato
3. februar 2022
Sagsnr
21-0456905
Emne
Skat
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
Lovreferencer
Skatterådet har taget stilling til en byggeleders spørgsmål om skattefri befordringsgodtgørelse i relation til 60-dages reglen i Ligningsloven. Byggelederen er ansat hos H1 A/S og forestår daglig ledelse af byggeprojekter, aktuelt et stort projekt på område Y, der omfatter flere adresser. Han benytter egen bil og får godtgjort kørsel efter reglerne i Ligningsloven § 9 B. Spørgsmålene omhandlede, hvorvidt de forskellige adresser inden for byggeprojektet, samt diverse kørsel i forbindelse med arbejdet (f.eks. indkøb af materialer, tankning, møder, hotelovernatning), udgjorde særskilte arbejdssteder, og om han var omfattet af formodningsreglen i Ligningsloven § 9 B, stk. 3. Endvidere blev det spurgt, om refusion af bilvask var skattefri.
Faktiske Forhold
Spørger er byggeleder hos H1 A/S og er tilknyttet et byggeprojekt på område Y, der forventes afsluttet i efteråret 2022. Projektet omfatter flere adresser, herunder Y2 (selve byggepladsen og skurbyen), Y3, Y4, Y5, Y6 (vejtilsyn og skiltning) og Y7 (forhandlinger vedrørende overskudsjord). Spørger udfører tilsyn og arbejde på disse adresser, som er beliggende inden for samme område, men på særskilte matrikler. Udover kørsel i forbindelse med selve byggepladsen og tilsynsopgaverne kører spørger til leverandører, byggemarkeder, tankstationer, værksteder, hoteller og restauranter i forbindelse med arbejdet. Han fører elektronisk kørebog. Spørger har en særaftale med sin arbejdsgiver om refusion af bilvask efter regning på grund af den øgede tilsmudsning forårsaget af kørsel i området omkring byggeriet.
Skatterådets Afgørelse
Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og besvarede spørgsmålene som følger:
| Spørgsmål | Skatterådets Svar |
|---|---|
| 1. Byggeprojektets adresser som særskilte arbejdssteder? | Nej, se dog begrundelse. |
| 2. Indkøb af materialer som arbejdssted? | Ja |
| 3. Indkøb af mødeforplejning som arbejdssted? | Ja |
| 4. Tankning, vask, værksted som arbejdssted? | Nej |
| 5. Tankstation med arbejdsgiverbetalt forplejning som arbejdssted? | Ja, se dog begrundelse. |
| 6. Middage med underleverandører som arbejdssted? | Ja, se dog begrundelse. |
| 7. Teambuilding/personalearrangementer som arbejdssted? | Ja, se dog begrundelse. |
| 8. Besigtigelse af materialer hos producent som arbejdssted? | Ja, se dog begrundelse. |
| 9. Kørsel til hotel ved overnatning som arbejdssted? | Ja |
| 10. Omfattet af formodningsreglen i ligningslovens § 9 B, stk. 3? | Nej |
| 11. Skattefri refusion af bilvask? | Nej |
Begrundelse for Afgørelsen
Skatterådet begrundede sine afgørelser med henvisning til gældende lovgivning og praksis:
-
Arbejdssteder inden for byggeprojektet (Spørgsmål 1): Skatterådet fandt, at byggeprojektet på område Y som udgangspunkt udgør ét samlet arbejdssted i relation til 60-dages reglen. Dette skyldes, at arbejdet udføres som led i en samlet entreprise for samme hvervgiver, selvom det strækker sig over et større område med flere adresser/matrikelnumre. Et område kan anses som én arbejdsplads, jf. Den juridiske vejledning . Dog blev Y7 (arbejde med overskudsjord til brug i anden sammenhæng) anset for et særskilt arbejdssted, da det var en selvstændig opgave. Skatterådet henviste til , hvor en ejendom med to matrikelnumre blev anset som ét arbejdssted, når bopæl og arbejdssted var sammenfaldende. Proportionalitetsprincippet ændrer ikke på Skattestyrelsens forpligtelse til at træffe afgørelser inden for gældende lovgivning.
-
Tankning, bilvask og værkstedsbesøg (Spørgsmål 4): Disse steder udgør ikke arbejdssteder i relation til 60-dages reglen, selvom spørger udfører arbejde via telefonen under disse besøg. Kørslen hertil kan ikke i sig selv anses for et arbejde udført for arbejdsgiveren. Dette er i tråd med , hvor parkeringspladser ikke blev anset for arbejdspladser, selvom administrativt arbejde blev udført i bilen.
-
Indkøb af forplejning/materialer, middage, teambuilding, producentbesøg og hotelovernatning (Spørgsmål 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9): Disse steder kan udgøre arbejdssteder, hvis der er et konkret arbejdsmæssigt formål med tilstedeværelsen, og spørger modtager løn for den medgåede tid. Arbejdspladsbegrebet omfatter også steder for kundebesøg, konferencer eller afhentning af post eller materialer, jf. Den juridiske vejledning og Skatteministeriets cirkulære nr. 72 af 17. april 1996, pkt. 17.2.1.2. Kørsel mellem arbejdspladser er altid erhvervsmæssig og ikke omfattet af 60-dages reglen.
-
Formodningsreglen (Spørgsmål 10): Spørger er ikke omfattet af formodningsreglen i Ligningsloven § 9 B, stk. 3. Reglen er indført for at lette hverdagen for personer med mange forskellige arbejdspladser, hvor det er usandsynligt, at 60-dages reglen overskrides. Dog fritager reglen ikke arbejdsgiveren for at kontrollere, at alle betingelser for skattefri udbetaling af befordringsgodtgørelse er opfyldt, herunder overholdelse af 60-dages reglen. Reglen er primært tiltænkt situationer, hvor en ansat har fået stillet en bil til rådighed for erhvervsmæssig kørsel, jf. Den juridiske vejledning og .
-
Refusion af bilvask (Spørgsmål 11): Refusion af bilvask efter regning er skattepligtig løn. Udgifter til bilvask anses for private udgifter, der ikke er nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Skatterådets satser for kørselsgodtgørelse, som fastsættes årligt, inkluderer allerede udgifter til bilvask, også ekstraordinære udgifter som følge af mange kørte kilometer, jf. Bekendtgørelse nr. 1720 af 17/11/2020, bilag 1.
Lignende afgørelser
