Skattefri overdragelse til almennyttig fond

Skatterådet har bekræftet, at en række transaktioner i forbindelse med stiftelse af en almennyttig fond og omstrukturering af en koncern kan gennemføres uden skattemæssige konsekvenser for de involverede parter. Sagen omhandler en familieejet koncern, hvor en del af ejerskabet overdrages til en nyoprettet fond med almennyttigt formål.

Faktiske Forhold og Koncernstruktur

Spørger, M, er eneanpartshaver i Holding ApS. M's børn, A og B, er eneanpartshavere i henholdsvis A Holding ApS og B ApS. Disse tre selskaber ejer i fællesskab kapitalandelene i M Invest ApS (herefter "Selskabet"), som er moderselskab for H-koncernen, der er globalt førende inden for bagagehåndteringssystemer. Selskabets kapital er opdelt i A-, B- og C-kapitalandele med forskellige stemme- og udbytterettigheder. A-kapitalandelene har en førsteprioritets udbyttepræference, som allerede er udtømt. B-kapitalandelene har en tidsubegrænset andenprioritets udbyttepræference på 10 % af koncernresultatet efter skat, dog maksimalt X kr. årligt. C-kapitalandelene har ingen særlige økonomiske rettigheder og modtager udbytte efter A- og B-kapitalandelene.

Omstrukturering og Fondsstiftelse

For at forberede overdragelsen til Fonden vil M Holding ApS stifte et nyt Holdingselskab og indskyde sine B-kapitalandele i Selskabet heri. Herefter vil M Holding ApS, A Holding ApS og B Holding ApS stifte M Invest II ApS, som skal erhverve deres anparter i Selskabet. Formålet er at udskille J A/S til en selvstændig gren, da Fonden ikke kan blive medejer af dette selskab. Selskabet påtænker at udlodde J A/S til M Invest II ApS, forudsat at Holdingselskabet har udtømt sin udbyttepræference, så det ikke får del i udlodningen af J A/S.

Fonden stiftes af M Holding ApS som en almennyttig, almenvelgørende og humanitær fond. Fondens formål er at støtte almennyttige, almenvelgørende eller humanitære formål, herunder frivilliges indsats for udsatte grupper og forskning/uddannelse inden for sundhed, miljø, teknologi og vedvarende energi. Der er ikke tillagt stifter eller andre særlige rettigheder eller fordele, og fondens midler kan ikke gå tilbage til stifter. Bestyrelsen består af tre medlemmer, hvoraf A, B eller deres nærtstående ikke kan være medlemmer. M Holding ApS overdrager samtlige kapitalandele i det nye Holdingselskab vederlagsfrit til Fonden, og disse skal tilfalde Fondens grundkapital.

Ophævelse af Udbyttebegrænsninger

Efter overdragelsen af Holdingselskabet til Fonden påtænkes det at ophæve den nuværende udbyttebegrænsning på B-kapitalandelene i Selskabet, så B- og C-kapitalandelene får samme udbytterettigheder. Dette skal sikre Fonden tilstrækkelige midler til at opfylde sit formål. Ændringen gennemføres via en vedtægtsændring.

Skattemæssige Konsekvenser for Fonden

Skatterådet bekræftede, at Fonden kan modtage kapitalandelene i det nystiftede Holdingselskab skattefrit. Dette skyldes, at Fonden er en almennyttig fond og ikke en familiefond i henhold til Fondsloven § 7, og de modtagne kapitalandele er bestemt til at tilfalde Fondens grundkapital, som ikke kan anvendes til uddeling. I henhold til Fondsbeskatningsloven § 3, stk. 6 skal gaver til fonde, der ikke er familiefonde, kun medregnes i den skattepligtige indkomst, hvis gaven skal anvendes til uddeling. Da gaven tilfalder grundkapitalen, er den skattefri.

Ophævelsen af udbyttebegrænsningerne for B-kapitalandelene i Selskabet kan ligeledes ske uden skattemæssige konsekvenser for Fonden. Skattestyrelsen vurderede, at dette er en værditilvækst af aktiver, der allerede er indskudt i Fondens grundkapital, og udløser derfor ikke skattepligt for Fonden i henhold til Fondsbeskatningsloven § 3, stk. 6.

Endvidere bekræftede Skatterådet, at Spørgers holdingselskabs kontante donation til Fonden kan ske uden skattemæssige konsekvenser for Fonden. Også denne donation er bestemt til at tilfalde Fondens grundkapital, og da Fonden er almennyttig og ikke en familiefond, er donationen skattefri for Fonden i henhold til Fondsbeskatningsloven § 3, stk. 6.

Skattemæssige Konsekvenser for Aktionærerne

Skatterådet bekræftede, at ophævelsen af udbyttebegrænsninger for B-kapitalandelene i Selskabet kan ske uden skattemæssige konsekvenser for A og B. Selvom en vedtægtsændring, der medfører en forskydning af aktionærernes økonomiske rettigheder, normalt sidestilles med en afståelse i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 30, og kan indebære, at ejeren af B-kapitalandelene modtager et skattepligtigt tilskud fra C-kapitalandelsejerne, fandt Skatterådet, at ophævelsen i dette tilfælde sker i A og B's ideelle interesse og ikke i deres personlige eller økonomiske interesser. Dette indebærer, at der ikke sker udbyttebeskatning for A og B. Praksis viser, at en vedtægtsændring, der ikke har reel økonomisk betydning for aktionærerne, ikke udgør en afståelse, jf. SKM2019.268.SR. Skatterådet har tidligere behandlet lignende sager, hvor ændringer i aktiers økonomiske rettigheder, der ensidigt tilgodeser én af to selskabsaktionærer, indebar, at alle aktier måtte anses for afståede og nyanskaffede, og at det tilgodesete selskab modtog et skattepligtigt tilskud, jf. SKM2011.643.SR.

Endelig bekræftede Skatterådet, at en kontant donation fra Spørgers holdingselskab til Fonden ikke vil have skattemæssige konsekvenser for Spørger. I henhold til Ligningsloven § 16a medregnes udbytte i den skattepligtige indkomst. Dog omfatter bestemmelsen i Ligningsloven § 16 A, stk. 2, nr. 6, kun gaver i form af aktier, ikke kontante gaver. Praksis fastslår, at et kontant bidrag ikke anses for maskeret udbytte, hvis det alene tilgodeser anpartshaverens ideelle interesser, som det var tilfældet i SKM2009.29.HR. Da Fonden har et almennyttigt formål, og donationen tilgodeser Spørgers ideelle interesser, udløser den ikke udbyttebeskatning for Spørger.