Gaveafgift af pengegave fra Holland

Skatterådet har taget stilling til spørgsmålet om gaveafgift af en pengegave fra forældre bosiddende i Holland til deres barn, der er bosiddende i Danmark.

Faktiske Forhold

En hollandsk statsborger, der har boet og arbejdet i Danmark i næsten 25 år, er fuldt skattepligtig og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark. Spørgers forældre er bosiddende i Holland og påtænker at give Spørger en pengegave i 2022, der overstiger den afgiftsfrie bundgrænse på 69.500 kr. Det hollandske skattevæsen har oplyst, at Spørger skal betale afgift af pengegaven i Holland.

Spørgers Opfattelse

Spørger mente, at der ikke skulle betales gaveafgift i Danmark, da afgiften ifølge det hollandske skattevæsen skulle betales i gavegivernes bopælsland. Spørger henviste desuden til et EU-direktiv fra 2017 om dobbeltbeskatningsspørgsmål mellem EU-medlemslande.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse

Skattestyrelsen indstillede, at der skal betales gaveafgift i Danmark. Ifølge Boafgiftsloven § 25 skal der betales gaveafgift i Danmark, hvis enten gavegiver eller gavemodtager har hjemting her i landet. Da gavemodtageren (Spørger) har hjemting i Danmark, er der hjemmel til at pålægge gaveafgift efter danske regler. Gaver fra forældre til børn er afgiftsfrie op til et grundbeløb, der for 2022 udgør 69.500 kr. pr. forælder, jf. Boafgiftsloven § 22, stk. 1. Af den del af gaven, der overstiger dette beløb, skal der betales 15 % i afgift, jf. Boafgiftsloven § 23, stk. 1.

Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Holland (BKI 1998-04-22 nr. 4) omfatter alene indkomst- og formueskatter og ikke gaveafgifter (artikel 2). Der er således ikke indgået en dobbeltbeskatningsaftale, der vedrører gaveafgift mellem de to lande, hvilket betyder, at de interne skatteregler i henholdsvis Danmark og Holland bestemmer, hvorledes der opkræves gaveafgift.

Skatterådets Afgørelse vedrørende spørgsmål 1

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og bekræftede, at der skal betales gaveafgift i Danmark.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse vedrørende spørgsmål 2

Skattestyrelsen indstillede, at den i Holland betalte gaveafgift kan fratrækkes i den danske gaveafgift. Dette er i overensstemmelse med Boafgiftsloven § 29, stk. 1, som fastsætter, at gaveafgift betalt til en fremmed stat af "dér beliggende eller beroende aktiver" kan fratrækkes i den danske gaveafgift. Fradraget kan dog højst udgøre et beløb svarende til den danske gaveafgift af de pågældende aktiver.

Det blev vurderet, at Spørgers forældres bankindestående i Holland er omfattet af begrebet "dér beliggende eller beroende aktiver". Dette understøttes af forarbejderne til loven (LFF1995-05-04 nr. 254), der angiver, at bestemmelsen har til formål at modvirke dobbelt gaveafgift, samt juridisk litteratur og praksis, herunder artikler af Jakob Smith (RR.7.1984.263) og Jesper Lett (SU 1995,305), samt bogen "Bo- og gaveafgift" og en artikel fra Forum Advokater. Disse kilder fortolker begrebet bredt til at omfatte f.eks. bankindeståender i udlandet.

Det nævnte EU-direktiv (Rådets direktiv 2017/1852/EU af 10. oktober 2017 om skattetvistbilæggelsesmekanismer) er ikke relevant i denne sag, da det primært vedrører skatter på indkomst og kapital, og da Spørger kan opnå lempelse for den hollandske gaveafgift via fradragsreglen i boafgiftsloven, jf. Den juridiske vejledning 2022-1, afsnit C.A.6.2.1.

Skatterådets Afgørelse vedrørende spørgsmål 2

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og bekræftede, at den i Holland betalte gaveafgift kan fratrækkes i den danske gaveafgift.