Momsfri virksomhedsoverdragelse og selskabsretlig omdannelse

Skatterådet har taget stilling til, hvorvidt en overdragelse af samtlige aktiver og passiver mellem to danske filialer af udenlandske selskaber, samt en efterfølgende selskabsretlig omdannelse af den modtagende filial, er omfattet af momslovens anvendelsesområde.

Faktiske Forhold

Spørgers koncern planlægger en omstrukturering for at simplificere den juridiske struktur i EØS. Dette indebærer en grænseoverskridende fusion af Y (etableret i EU-land A) og X (etableret i EU-land B), hvor X er det fortsættende selskab. Som led heri overdrages al aktivitet fra Spørger (Filial af Y) til Filial af X. Spørgers aktiviteter består af levering af forskellige finansielle transaktioner (Q Services), som omfatter både momspligtige og momsfritagne ydelser. Spørger har 18 medarbejdere, som alle overgår til Filial af X. Efter fusionen omdannes X til et Europæisk Selskab (SE-selskab), og den fortsættende enhed i Danmark bliver Filial af Z (dansk filial af SE-selskab i EU-land B). Filial af Z vil fortsat levere de samme Q Services og have både momspligtige og momsfritagne transaktioner.

Spørgsmål og Svar

1. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørgers overdragelse af samtlige aktiver og passiver til Filial af X er en momsfri virksomhedsoverdragelse, jf. momslovens § 8, stk. 1, 3. pkt.?
   • Svar: Ja
2. Kan Skatterådet bekræfte, at den selskabsretlige omdannelse af Filial af X til Filial Z ikke udgør levering mod vederlag, og at en sådan omdannelse dermed ikke er omfattet af momslovens anvendelsesområde?
   • Svar: Ja

Spørgers Argumentation

Spørger argumenterede for, at overdragelsen af aktiver og passiver fra Spørger til Filial af X er en momsfri virksomhedsoverdragelse. Dette er baseret på momslovens § 8, stk. 1, 3. pkt. (nu Momsloven § 4, stk. 5), som implementerer Momssystemdirektivets artikel 19. Ifølge EU-Domstolens praksis (sag C-497/01, Zita Modes) er betingelserne for en momsfri virksomhedsoverdragelse, at de overdragne aktiver udgør en virksomhed eller en selvstændig del heraf, og at køber har til hensigt at drive virksomheden videre. Spørger vurderede, at begge betingelser var opfyldt, da alle nødvendige aktiver overdrages, og Filial af X fortsætter driften af Q Services.

Vedrørende den selskabsretlige omdannelse af Filial af X til Filial af Z anførte Spørger, at denne ikke udgør en levering mod vederlag og dermed falder uden for momslovens anvendelsesområde. Dette skyldes, at omdannelsen af et aktieselskab til et SE-selskab ifølge Rådets Forordning (EF) nr. 2157/2001 Artikel 37, stk. 2, ikke medfører opløsning af selskabet eller stiftelse af en ny juridisk enhed. Selskabet fortsætter som den samme juridiske person med samme CVR-nummer. Spørger henviste til, at momssystemet alene tilsigter at beskatte forbrug, og at der ikke opstår et forbrug ved en sådan omdannelse, da ejerskabet af kapitalandelene eller de underliggende aktiver ikke ændres. Dette understøttes af SKM2017.692.SR, hvor Skatterådet fastslog, at en selskabsomdannelse ikke var en virksomhedsoverdragelse, når der var tale om samme juridiske enhed før og efter omdannelsen.

Skattestyrelsens Indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at begge spørgsmål besvares bekræftende. For spørgsmål 1 fandt Skattestyrelsen, at overdragelsen af Spørgers aktiver til Filial af X opfyldte betingelserne for en momsfri virksomhedsoverdragelse i henhold til Momsloven § 4, stk. 5. Dette skyldes, at alle Spørgers aktiver overdrages, Spørger ophører med at drive virksomhed, og Filial af X fortsætter Spørgers aktiviteter. Indstillingen var i overensstemmelse med EU-Domstolens praksis (C-497/01, Zita Modes) og Skatterådets tidligere afgørelse i SKM2020.18.SR.

For spørgsmål 2 konkluderede Skattestyrelsen, at omdannelsen af Filial af X til Filial af Z ikke udgør en levering mod vederlag i momslovens forstand. Dette skyldes, at Rådets Forordning nr. 2157/2001 artikel 37 fastslår, at en omdannelse til et SE-selskab ikke medfører opløsning af selskabet eller stiftelse af en ny juridisk person. Da filialen ikke er en selvstændig juridisk person adskilt fra hovedselskabet, forbliver filialen også den samme juridiske person efter omdannelsen. Der sker derfor ingen overdragelse af aktiver, og omdannelsen udløser ikke momspligt.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for begge spørgsmål.