Momsmæssigt leveringssted ved kortvarigt logistisk stop i Danmark
Dato
1. november 2021
Sagsnr
21-0574280
Emne
Moms og lønsumsafgift
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
En udenlandsk virksomhed, der solgte varer til skandinaviske kunder, spurgte Skatterådet, om et kortvarigt logistisk stop i Danmark betød, at varerne skulle anses for leveret fra Danmark. Skatterådet fastslog, at der var tale om én samlet transport fra produktionslandet, og at det midlertidige stop i Danmark ikke ændrede på det momsmæssige leveringssted. Virksomhedens opfattelse var, at transporten blev afbrudt i Danmark, hvilket ville medføre en momspligtig overførsel af varer til Danmark, efterfulgt af et salg fra Danmark.
Faktiske forhold
Selskabet, etableret i EU-landet B, solgte varer via sin onlineshop til kunder i Skandinavien. Varerne var bestillingsvarer, som blev produceret, pakket og mærket med slutkundens adresse, inden transporten startede. Selskabet anvendte tre forskellige logistikmodeller:
- Model 1: Varer produceret i land B transporteres til land C for et kort stop, derefter til et lager hos et dansk datterselskab for endnu et kort stop, og til sidst til slutkunden.
- Model 2: Varer produceret i land C transporteres til lageret i Danmark for et kort stop og derefter til slutkunden.
- Model 3: Som model 1 og 2, men varerne produceres af en ekstern samarbejdspartner. Der er tale om en kædehandel (Samarbejdspartner -> Selskab -> Slutkunde).
I alle modeller var de midlertidige stop i Danmark af meget kort varighed (typisk få timer) og udelukkende af logistiske årsager. Selskabet ejede varerne under hele transporten og var ansvarlig for den.
Skatterådets afgørelse
Skatterådet fandt, at der i alle tre modeller var tale om én kontinuerlig transport fra produktionslandet (B eller C) direkte til slutkunden. Begrundelsen var, at slutkunden var identificeret, inden transporten begyndte, og at de mellemliggende stop var planlagte, korte og rent logistiske. Transporten blev derfor ikke anset for afbrudt i Danmark.
Dette betød, at leveringsstedet for varerne som udgangspunkt ikke var Danmark. Den momsmæssige behandling afhang af kundens status og lokation:
| Kundetype og lokation | Momsmæssig behandling | Begrundelse |
|---|---|---|
| Private kunder i Danmark | Selskabet skal opkræve dansk moms | Der er tale om fjernsalg til Danmark. Da selskabet har overskredet fjernsalgsgrænsen, er leveringsstedet i Danmark, jf. reglerne om fjernsalg. |
| Virksomheder i Danmark | Den danske virksomhed skal beregne og betale erhvervelsesmoms | Kunden er pligtig til at betale erhvervelsesmoms ved køb fra et andet EU-land, jf. Momsloven § 11, stk. 1 og Momsloven § 11, stk. 2. |
| Kunder uden for EU | Der skal ikke opkræves dansk moms | Varen leveres fra land B eller C direkte til et land uden for EU. Leveringsstedet er ikke i Danmark. |
| Momsregistrerede kunder i andre EU-lande | Der skal ikke opkræves dansk moms | Der er tale om en momsfri EU-leverance fra land B eller C. Leveringsstedet er ikke i Danmark. |
| Private kunder i andre EU-lande | Ikke fjernsalg fra Danmark | Da transporten starter i land B eller C, er der tale om fjernsalg fra disse lande, ikke fra Danmark. |
For fjernsalg defineres dette som levering af varer, der forsendes fra et EU-land til et andet, jf. Momsloven § 4c, stk. 3. Leveringsstedet for sådant salg er, hvor transporten til kunden afsluttes, jf. Momsloven § 14b, stk. 1. Skatterådet afviste dermed selskabets opfattelse og bekræftede, at der ikke var tale om fjernsalg fra Danmark til andre EU-lande.
Lignende afgørelser
