Elafgift på solcellestrøm til el-ladestandere

Spørger ønskede bekræftelse på forskellige elafgiftsmæssige forhold vedrørende produktion og anvendelse af elektricitet fra lokale solcelleanlæg og vindmøller, herunder fritagelse for elafgift, CO2-afgift og PSO-afgift, samt godtgørelse af elafgift for el anvendt i el-ladestandere. Spørgsmålene omhandlede situationer, hvor elektriciteten anvendes direkte, lagres i batterier, og/eller leveres til el-ladestandere til opladning af registrerede el-køretøjer, samt hvor overskudsproduktion leveres til det kollektive net. Skatterådet har truffet afgørelse i sagen.

Faktiske forhold

Spørger tilbyder et koncept for lokal vedvarende energi (VE) med opsætning af solceller og/eller vindmøller, batterier til lagring og el-ladestandere. Et pilotprojekt med A på B Gymnasium omfatter solceller over P-pladser og ladestandere. Spørger leverer og monterer solceller og ladestandere, hvor strømmen primært kommer fra solcellerne, men kan suppleres fra det kollektive elnet. A ejer anlægget, mens spørger varetager CPO-ansvaret (Charge Point Operator) for drift og vedligeholdelse. Betaling fra brugerne af ladestanderne fordeles mellem spørger og A.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at der er afgiftsfritagelse for el produceret på solcelleanlæg, der forsyner el-ladestandere, når solcelleanlægget og ladestanderne ejes af samme enhed, uanset om strømmen leveres direkte eller via batterier. Spørger henviste til SKM2018.220.SR og mente, at det er muligt at anvende afgiftsfritaget strøm fra VE-anlæg i el-ladestandere, selvom de drives for andres regning og risiko. Spørger mente også, at der kan opnås godtgørelse af elafgift for strøm anvendt til opladning af elbiler, når elafgiften er betalt, og ladestanderne drives for en momsregistreret virksomheds regning og risiko, uanset strømkilden. Endelig mente spørger, at der ikke skal betales CO2-afgift af el produceret på VE-anlæg, og at den forbrugte el er fritaget for PSO-afgift.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at der ikke skal betales elafgift af el, der produceres på et lokalt solcelleanlæg, og som anvendes direkte af anlæggets ejer. Dog er el fra et solcelleanlæg, som leverer el til kunders el-biler, afgiftspligtigt efter Elafgiftsloven § 1, da elproduktionen ikke opfylder betingelsen om direkte eget forbrug, jf. Elafgiftsloven § 2, stk. 1, litra c. Skattestyrelsen fandt, at spørger ikke opfylder kriteriet om at drive ladestanderne for egen regning og risiko, da kunden afholder særskilte udgifter til drifts-, vedligeholdelses- og hærværksforsikring. Derfor kan der ikke ydes godtgørelse af elafgiften. Skattestyrelsen var enig i, at der ikke skal betales CO2-afgift af el produceret på solcelleanlæg/vindmøller, men afviste spørgsmålet om PSO-afgift, da det ikke vedrører en skattemæssig disposition, jf. Skatteforvaltningsloven § 21.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse. Det betyder, at der ikke skal betales elafgift af den el, der produceres på et lokalt solcelleanlæg, og som anvendes direkte af anlæggets ejer. Der skal betales elafgift af den el, der produceres på et lokalt solcelleanlæg, og som leveres direkte til el-ladestandere til opladning af registrerede el-køretøjer. Spørger kan ikke få godtgørelse af elafgift for el anvendt i el-ladestandere til opladning af elkøretøjer, da spørger ikke anses for at drive ladestanderne for egen regning og risiko. Der skal ikke betales CO2-afgift af den el, der produceres på solcelleanlæg/vindmøller. Spørgsmålet om PSO-afgift blev afvist.