Skattefrihed ved nedsættelse af grundkapital

Ligningsrådet bekræftede, at en nedsættelse af den registrerede grundkapital i A Almene Fond med 36.293.977 kr., gennemført i 20xx, ikke skal indgå i den skattepligtige indkomst for 20xx eller efterfølgende indkomstår. Nedsættelsen skyldtes en fejlregistrering af en kapitalforhøjelse i forbindelse med en fusion mellem A Almene Fond og B´s Legatfond. Den fejlagtige kapitalforhøjelse inkluderede værdireguleringer i A Almene Fond, som ikke skulle have været medregnet. Erhvervsstyrelsen godkendte efterfølgende en tilbageførsel af det for meget indberettede beløb.

Faktiske forhold

• I december 20xx blev A Almene Fond fusioneret med B´s Legatfond, hvor A var den fortsættende fond. Fusionen var skattepligtig.
• Forud for fusionen havde A en registreret grundkapital på 4.000.000 kr., mens B´s Legatfond havde en prohiberet kapital på 13.949.015 kr.
• Ved en fejl blev der indberettet en kapitalforhøjelse på 50.242.992 kr., hvilket var 36.293.977 kr. for meget.
• Erhvervsstyrelsen gav tilladelse til at nedsætte grundkapitalen med det for meget indberettede beløb.
• Nedsættelsen skulle gennemføres ved udbetaling af 6.799.652 kr. til dækning af underskud, 2.000.000 kr. til uddeling og 27.494.325 kr. til henlæggelse til særlig reserve.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at der ikke er hjemmel i fondsbeskatningsloven eller anden lovgivning til at indkomstbeskatte en fond, der får tilladelse til at nedsætte grundkapitalen. Spørger henviste til, at praksis om beskatning af overførsel af grundkapital til frie midler ikke omfatter overførsler af grundkapital, som fonden frivilligt har båndlagt, og som ikke er fremkommet ved en skattefri overførsel af midler til grundkapitalen fra andre.

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen bemærkede, at ifølge Fondsbeskatningsloven § 3, stk. 6 skal gaver til fonde kun medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, hvis gaven skal anvendes til uddeling, eller det i vedtægten er bestemt, at kapitalen skal anvendes til uddeling inden for et nærmere fastsat tidsrum. Da nedsættelsen af grundkapitalen i A Almene Fond ikke vedrørte midler hidrørende fra skattefrie gaver, fandtes der ikke grundlag for at beskatte fonden af kapitalnedsættelsen. Skattestyrelsen henviste til SKM2013.78.SR og SKM2017.699.LSR og fremhævede, at praksis vedrørende beskatning af nedsættelse af grundkapitalen primært omhandler situationer, hvor der sker forbrug af midler, som tidligere er modtaget skattefrit.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens begrundelse og indstilling om, at nedsættelsen af grundkapitalen ikke skulle indgå i den skattepligtige indkomst.