Udbytteudlodning uden kildeskat til USA

H1 Inc., et amerikansk selskab børsnoteret på New York Stock Exchange, ønskede bekræftelse på, at de kunne modtage udbytte fra de danske selskaber H3 A/S og H2 ApS uden at blive ramt af værnsreglen i Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c, 10. punktum. Skatterådet bekræftede, at udbyttebetalingerne kunne ske uden dansk kildeskat. H1 Inc. ejer ca. 38% af H3 A/S direkte og 100% af H2 ApS, som ejer de resterende ca. 62% af H3 A/S. H3 A/S er blevet koncernens europæiske hovedkontor efter en grænseoverskridende fusion.

Faktiske forhold

• H-koncernen flyttede sit europæiske hovedkontor fra EU-land Y1 til Danmark for at reducere administrationsomkostninger og kompleksitet.
• Flytningen skete via en grænseoverskridende fusion mellem H4 (Y1) og H3 A/S.
• H3 A/S driver konsulent- og rekrutteringsvirksomhed i Danmark med en bruttoomsætning på x mio. kr. i 20xx.
• H3 A/S varetager koncernens nordiske og baltiske cash pool aktivitet.

Spørgers argumentation

• H3 A/S er et aktivt driftsselskab og ikke etableret for at opnå skattemæssige fordele.
• Omstruktureringen har til formål at reducere administrationsomkostninger og kompleksitet, ikke primært at opnå skattemæssige fordele.
• Der er ikke en kontrol over de danske selskaber, der ligger ud over normal koncernstyring.
• Værnsreglen er ikke en transaktionsbaseret vurdering.

Skattestyrelsens begrundelse

• H1 Inc. ejer indirekte mere end 80% af stemmerettighederne i H3 A/S og direkte mere end 80% af stemmerettighederne i H2 ApS.
• H1 Inc.’s aktier er noteret på New York Stock Exchange.
• Danmark har givet afkald på at beskatte udbytter fra H3 A/S og H2 ApS til H1 Inc. i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten med USA.

Kildeskat i datterselskaber

Skattestyrelsen bemærkede, at koncernen potentielt "sparer" kildeskat i EU-land Y4 (5%) og EU-land Y5 (15%) ved at lade H3 A/S eje aktierne i de udenlandske datterselskaber. Dette er dog ikke afgørende for afgørelsen, da dobbeltbeskatningsoverenskomsten med USA giver ret til fritagelse uanset Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c.