Fritagelse for CFC-beskatning af datterselskaber

H1 ansøgte om fritagelse for CFC-beskatning af indkomst fra datterselskaberne H2 og H3 for tidligere indkomstår. Skatterådet gav afslag, men Landsskatteretten hjemviste sagen til fornyet behandling. R1 har på vegne af H1 anmodet om fritagelse for CFC-beskatning af indkomst fra H2 og H3 fra indkomståret 20XX og frem, eventuelt allerede fra 20XX. Ligningsrådet meddelte tilladelse til det ansøgte fra og med indkomståret 20XX, betinget af årlig erklæring om uændrede forhold. Det forbeholdes Skattestyrelsen at efterprøve erklæringen. Afgørelsen er truffet på baggrund af en vurdering af, om betingelserne i Selskabsskatteloven § 32, stk. 2 er opfyldt.

Faktiske forhold

H1 ejer selskaberne H2 og H3. Koncernen sælger forbrugsgoder og yder lån. H2 og H3 er finansielle datterselskaber, hvor mere end halvdelen af indtægterne består af CFC-indkomst. Selskabsskatteprocenten i L1 og L2 er tæt på den danske, men forskelle i opgørelsen af skattepligtig indkomst begrunder ansøgningen om fritagelse.

H2

H2's aktiviteter omfatter salg af forbrugsgoder og udlån primært til private forbrugere (B2C) i L1. CFC-indkomsten udgør XX % af indkomsten for 20XX. Selskabet har opnået tilladelse "Tilstand om Konsumentkreditgivning" fra L1's Finanstilsyn.

H3

H3 er etableret i 20XX og beskæftiger sig udelukkende med udlån til private låntagere (B2C) i L2. CFC-indkomsten udgør XX% af indkomsten for 20XX. Selskabet har opnået koncession som "Finansieringsforetag" hos L2´s finanstilsyn ultimo 20XX.

Betingelser for dispensation

For at opnå dispensation efter Selskabsskatteloven § 32, stk. 2 skal følgende betingelser være opfyldt:

• Datterselskabet skal have koncession til at drive forsikrings-, realkredit-, fondsmægler-, investeringsforvaltnings- eller bankvirksomhed og være underlagt offentligt tilsyn.
• Den væsentligste del af indkomsten skal komme fra virksomhed med kunder i det land, hvor datterselskabet er hjemmehørende.
• Den væsentligste del af indkomsten skal komme fra virksomhed med kunder, som datterselskabet ikke er koncernforbundet med, jf. Ligningsloven § 2, stk. 2.
• Datterselskabets kapitalgrundlag overstiger ikke, hvad driften af den pågældende form for virksomhed tilsiger.
• Datterselskabet er dansk, eller beskatningen af udbytte fra datterselskabet til moderselskabet vil kunne frafaldes eller nedsættes efter bestemmelserne i Direktiv 2011/96/EU eller efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Færøerne, Grønland eller den stat, hvor datterselskabet er hjemmehørende.

Skattestyrelsens vurdering

Skattestyrelsen fandt, at alle fem betingelser i Selskabsskatteloven § 32, stk. 2 er opfyldt. Skattestyrelsen lagde vægt på, at solvensgraden er faldet kraftigt i L2, hvilket kan forklares med det relativt høje nominelle krav for en opstartsvirksomhed. For L1 lagde Skattestyrelsen vægt på, at selskabet har haft en høj vækst, som har krævet en relativ høj solvens.