Grænseoverskridende fusion og udbytte Ligningsrådet nægter

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om en påtænkt grænseoverskridende fusion og efterfølgende udbytteudlodninger. Skattestyrelsen kunne ikke bekræfte, at en planlagt grænseoverskridende fusion mellem H1 og H5 kunne gennemføres uden skattemæssige konsekvenser, udover eventuel avancebeskatning af aktiver og passiver i H1, der ikke kunne allokeres til et fast driftssted i Danmark efter fusionen. Skattestyrelsen afviste at svare på spørgsmål om fremtidige udbytteudlodninger fra H2, H4 og H3 til H6. Ligningsrådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling. Fusionen kan gennemføres skattefrit efter fusionsskatteloven, men anses for at være omfattet af Ligningsloven § 3, hvorfor arrangementet skal tilsidesættes og alene kan gennemføres som en skattepligtig fusion. Skattestyrelsen fandt, at der opnås en skattefordel ved at gennemføre den skattefrie fusion, idet egenkapitalen i H1 flyttes til H5, som herefter kan udloddes skattefrit til moderselskabet, H6. Ligeledes finder Skattestyrelsen, at et provenu ved salget af den franske ejendom kan udloddes skattefrit til moderselskabet H6. Skattestyrelsen vurderede, at det vigtigste formål med arrangementet er at opnå denne skattefordel, og at dette virker mod formålet med skatteretten. Skattestyrelsen fandt ligeledes at arrangementet ikke kan anses for at være reelt under hensyntagen til alle relevante omstændigheder, herunder at arrangementet ikke er tilrettelagt af velbegrundede, kommercielle årsager, der afspejler den økonomiske virkelighed.

Faktiske forhold

• A er dansk statsborger, bosiddende i X-land, og ejer H6, et maltesisk holdingselskab.
• H6 ejer H5 (maltesisk) og H1 (dansk).
• H1 ejer H2, H3 og H4 (alle danske).
• Der verserer en skattesag om indeholdelsespligt af udbytteskat ved udlodning fra H1 til H6.
• A ønsker at omstrukturere koncernen for at forenkle strukturen og samle investeringer i H6.

Påtænkte dispositioner

• Step 1: H1 sælger aktierne i H2, H4 og H3 til H6.
• Step 2: H1 fusionerer med H5 (grænseoverskridende fusion), hvor H1 ophører.
• Step 3: Fremtidige udbytteudlodninger fra H2, H4 og H3 til H6.

Spørgsmål og svar

1. Kan H1 deltage i en skattefri grænseoverskridende fusion med H5? Svar: Nej.
2. Er H6 skattepligtig af fremtidige udbytteudlodninger fra H2? Svar: Afvises.
3. Er H6 skattepligtig af fremtidige udbytteudlodninger fra H4? Svar: Afvises.
4. Er H6 skattepligtig af fremtidige udbytteudlodninger fra H3? Svar: Afvises.

Begrundelse for afvisning af spørgsmål 2-4

Vurderingen af skattepligt på udbytteudlodninger er transaktionsbestemt og omstændighederne er for usikre til at give et bindende svar.