Skattefri udbytteudlodning og misbrugsvurdering

H1 (Spørger) ønskede Skatterådets bekræftelse på, at en påtænkt udbytteudlodning af et tilgodehavende til H12 (Spørgers moderselskab på Cypern) ikke ville medføre begrænset skattepligt i Danmark, og at dispositionen ikke ville blive anset for misbrug i henhold til Ligningsloven § 3. Tilgodehavendet var opstået i forbindelse med et koncerninternt salg af investeringer i X-land. Efter udlodningen til H12, ville H12 videreudlodde tilgodehavendet til H11 i Nederlandene, hvorefter fordringen ville bortfalde ved konfusion. Skatterådet bekræftede, at udbytteudlodningen kunne ske uden dansk kildeskat, og at der ikke var tale om misbrug.

Faktiske forhold

• Spørger (H1) er et holdingselskab, der ejer H2.
• H2 driver handels- og investeringsvirksomhed.
• Koncernens ultimative moderselskab (H3) er hjemmehørende på Jersey og børsnoteret.
• H11 i Nederlandene er koncernens administrative hovedkontor.
• H12 på Cypern er Spørgers moderselskab.
• Koncernen omstruktureres med henblik på at samle ejerskabet af driftsselskaber under H11.
• Spørger ønsker at likvidere H2 og sig selv.
• Spørger har et tilgodehavende på EUR x mio. mod H11.
• Tilgodehavendet er opstået ved salg af koncernens investeringer i X-land.
• H2 solgte i 2015 aktierne i H13 og H14 (datterselskaber i X-land) til andre koncernenheder under H11.
• Fordringen mod H13 og H14 blev overdraget til H11, så H2 fik en fordring mod H11.
• I 2016 udloddede H2 fordringen mod H11 til H1 (Spørger) som ekstraordinært udbytte.
• Spørger påtænker nu at udlodde fordringen til H12, som videreudlodder den til H11.
• Fordringen vil bortfalde ved konfusion.
• Overskuddet fra H13 og H14 er bibeholdt i H11 og reinvesteret eller anvendt til finansiering af nye opkøb.
• H11 har 24 fuldtidsansatte og varetager koncernens administration.

Spørgers begrundelse

• Udlodningen af tilgodehavendet skal behandles som skattefrit datterselskabsudbytte, da hverken H12 eller H11 er begrænset skattepligtige.
• H12 er omfattet af moder-/datterselskabsdirektivet og dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Cypern.
• H11 anses for retmæssig ejer (beneficial owner) af udlodningen, da udlodningen ikke indebærer en videreudlodning fra H11.
• Der er ikke grundlag for at anse udlodningen som misbrug efter Ligningsloven § 3, da afviklingen af de danske selskaber sker med en klar forretningsmæssig begrundelse.
• H11 kvalificerer som et selskab i en medlemsstat efter moder-/datterselskabsdirektivet og nyder beskyttelse efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Nederlandene.

Skattestyrelsens indstilling

• Betingelserne i Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c, for skattefrihed for udbyttet er opfyldt.
• H12 kan anses for retmæssig ejer af udbyttet fra H1, selvom udbyttet videreudloddes til H11.
• Arrangementet er reelt og ikke tilrettelagt med det hovedformål at opnå en skattefordel.
• H11 udøver reel aktivitet med administration og styring af koncernens ejendomsbesiddelser.
• Der er ikke tale om direkte videreudlodning af modtaget udbytte, men udlodning af en fordring opstået ved overdragelse af modtaget udbytte.
• Skattestyrelsen henviser til SKM2019.349.SR og finder, at sagen har ligheder med denne.
• Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja".
• Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2 besvares med "Ja, se besvarelsen af spørgsmål 1".

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.