Ingen begrænset skattepligt på udbytte

Skattestyrelsen skulle bekræfte, at H Ltd. ikke er begrænset skattepligtig til Danmark af udbytter fra H1 ApS og H2 ApS, når H Ltd. anses for skattemæssigt hjemmehørende i X-land. H1 ApS og H2 ApS er danske anpartsselskaber, der ejes 100 % af H Ltd., som er ved at flytte til X-land. De påtænkte udbytteudlodninger fra H1 og H2 til H Ltd. vil enten blive reinvesteret i H Ltd.'s datterselskaber, videreudloddet til driftsselskabet i B-land, eller videreudloddet op igennem ejerstrukturen til det ultimative moderselskab i Y-land. Skattestyrelsen fandt, at H Ltd. ikke er begrænset skattepligtig til Danmark, da der ikke foreligger misbrug af dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling.

Faktiske forhold

• H1 ApS og H2 ApS er danske anpartsselskaber, der er datterselskaber i G-koncernen.
• H Ltd. ejer 100 % af anparterne i H1 ApS og H2 ApS.
• H Ltd. er ved at migrere til X-land og vil fremadrettet være skattemæssigt hjemmehørende der.
• H1 ApS og H2 ApS ejer hver især 50 % af H3, et selskab hjemmehørende i T-land.
• H3 beskattes med en effektiv skattesats på 48 % af driftsoverskud.
• De påtænkte udbytteudlodninger fra H1 og H2 til H Ltd. vil enten blive reinvesteret, videreudloddet til driftsselskabet i B-land, eller videreudloddet op igennem ejerstrukturen til det ultimative moderselskab i Y-land.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at H Ltd. ikke er begrænset skattepligtig til Danmark af udbytter fra H1 ApS og H2 ApS, da betingelserne for at anvende værnsreglen i Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c, 10. og 11. pkt. ikke er opfyldt.
• H1 og H2 blev stiftet af koncernen i 20xx på baggrund af forretningsmæssige motiver og ikke med henblik på at opnå DBO-fordele.
• Der er ingen skattemæssige fordele ved at have H1 og H2 i strukturen, da den samlede beskatning i T-land er den samme, uanset hvem der ejer H3.
• De krav, der er oplistet i SKM2014.13.SR, er alle opfyldt i relation til de påtænkte udbytteudlodninger fra H1 og H2 til H Ltd.

Skattestyrelsens begrundelse

• Skattestyrelsen finder, at udbytterne strømmer igennem H1 og H2 uden at de danske selskaber har reel råderet over udbytterne.
• Skattestyrelsen finder dog ikke, at de danske selskaber kan anses for at være etableret med henblik på at opnå en fordel af en dobbeltbeskatningsoverenskomst.
• Skattestyrelsen lægger vægt på, at beskatningen i T-land er den samme, uanset hvem der ejer H3.
• Der foreligger således ikke misbrug af dobbeltbeskatningsoverenskomsten.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.