Momsfri virksomhedsoverdragelse af værktøj i Danmark

Spørger ønskede bekræftelse på, at overdragelse af ejerskabet af selskabets værktøj, der befinder sig i Danmark og forbliver i Danmark, udgør en momsfri transaktion som en momsfri virksomhedsoverdragelse. Skatterådet bekræftede, at overdragelsen er momsfri. Ligningsrådet fandt, at der er tale om to delvise virksomhedsoverdragelser omfattet af Momsloven § 8, stk. 1, 3. pkt. og artikel 19 i momssystemdirektivet. Selvom overdragelserne som udgangspunkt medfører momspligtige transaktioner, og værktøjet befinder sig i Danmark, er overdragelsen momsfri, da betingelserne herfor er opfyldt. Spørger er ikke momsregistreret i Danmark, og de nystiftede selskaber bliver heller ikke momsregistreringspligtige. Skatterådet bemærkede, at formålet med momsfritagelsen er at forebygge tab for statskassen, og at fritagelsen kan nægtes, hvis den fører til konkurrenceforvridning. Efter en konkret vurdering fandt Skattestyrelsen, at overdragelsen af specialværktøj ikke kan anses for levering mod vederlag. Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Faktiske forhold

• Spørger (A) planlægger at oprette to datterselskaber (AA og AB).
• AA vil være ansvarlig for spørgers x-division, mens Y-divisionen vil være under AB.
• Omstruktureringen vil finde sted som en overdragelse af en komplet virksomhed.
• A vil overdrage de to forretningsenheder X og Y til to nystiftede datterselskaber (AA og AB) og vil til gengæld modtage nye aktier i disse.
• I forbindelse med virksomhedsoverdragelsen vil alle aktiver og passiver i de respektive uafhængige enheder blive overdraget til de respektive datterselskaber ved én overordnet overdragelsestransaktion (universalsuccession).
• Spørger ejer værktøj, der befinder sig i Danmark på overdragelsestidspunktet. Der er tale specialværktøj.
• Værktøjet befinder sig fysisk på produktionsstederne for spørgers leverandører i Danmark.
• De danske leverandører bruger værktøjet til produktion af varer i forbindelse med leverancer til spørger.
• Som led i omorganiseringsproceduren overdrages ejerskabet af værktøjet fra spørger til datterselskaberne.
• Værktøjet forbliver fysisk hos de respektive leverandører i udlandet, herunder de danske leverandører.
• Datterselskaberne vil udøve forretningen med de danske leverandører på samme måde, som spørger hidtil har gjort.
• Spørger er ikke momsregistreret i Danmark, og de to nystiftede selskaber bliver efter spørgers opfattelse ikke momsregistreringspligtige i Danmark.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at overdragelsen er en momsfri virksomhedsoverdragelse i henhold til EU's momsdirektiv og dansk momslov.
• Spørger henviser til praksis fra EU-Domstolen og Skatterådet, der understøtter, at en virksomhedsoverdragelse kan være momsfri, selvom køberen ikke er momsregistreret.
• Spørger fremhæver, at formålet med momsfritagelsen er at gøre overdragelser nemmere og forebygge en overdreven skattebyrde.
• Spørger argumenterer for, at det ville være imod proportionalitetsprincippet at kræve, at spørger skal momsregistreres på grund af denne ene salgstransaktion.

Skattestyrelsens begrundelse

• Skattestyrelsen finder, at der er tale om to delvise virksomhedsoverdragelser omfattet af momslovens § 8, stk. 1, 3. pkt., og artikel 19 i momssystemdirektivet.
• Skattestyrelsen bemærker, at overdragelserne som udgangspunkt medfører momspligtige transaktioner, da værktøjet befinder sig i Danmark.
• Skattestyrelsen finder, at det ikke er en betingelse for momsfrihed, at alle momspligtige transaktioner har leveringssted i ét og samme land.
• Skattestyrelsen henviser til SKM2017.18.SR og bemærker, at momslovens § 8, stk. 1, 3. pkt., skal fortolkes i overensstemmelse med dens formål.
• Skattestyrelsen finder, at det ikke er en betingelse for momsfrihed, at den nye indehaver er eller skal momsregistreres, men det er en betingelse, at den overdragne virksomhed videreføres i en eller anden form.
• Skattestyrelsen finder, at der er mulighed for at nægte momsfritagelse, hvis den kan føre til konkurrenceforvridning.
• Efter en samlet vurdering finder Skattestyrelsen, at overdragelsen af specialværktøj ikke kan anses for levering mod vederlag.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.