Moms på erstatninger ved ekspropriation til motorvej og gasledning

Skatterådet har taget stilling til den momsmæssige behandling af forskellige erstatninger, som en momsregistreret landmand modtager i forbindelse med ekspropriation til et motorvejsbyggeri og en gasledning. Sagen afklarer, hvornår erstatninger for afståelse af jord og andre tab skal anses som vederlag for momspligtige leverancer.

Faktiske forhold

En landmand, der driver en momsregistreret virksomhed, får sin ejendom berørt af to store anlægsprojekter. Det ene er et motorvejsbyggeri, der kræver afståelse af ejendomsretten til arealer, og det andet er nedgravning af en gasledning, som medfører tinglysning af en servitut med rådighedsindskrænkninger. Landmanden modtager forskellige typer erstatning for arealafståelse, servitutpålæg, afgrødetab, strukturskader på jorden og andre driftsmæssige ulemper.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet foretog en detaljeret gennemgang af de forskellige erstatningstypers momspligt med følgende konklusioner:

• Arealafståelse til motorvej: Erstatning for jord, der afstås til selve motorvejsbyggeriet, er momspligtig. Skatterådet fastslog, at landmanden handler som en afgiftspligtig person, jf. Momsloven § 3, stk. 1, da jorden har været anvendt i den momspligtige virksomhed. Selvom afståelsen sker ved tvang (ekspropriation), anses det for en levering mod vederlag i henhold til Momsloven § 4. Da en motorvej er en grundfast konstruktion, betragtes det afståede areal som en byggegrund. Leveringen er derfor ikke omfattet af momsfritagelsen for fast ejendom i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9.

• Afståelse af afskårne arealer: Erstatning for afståelse af arealer, der afskæres af motorvejen, men ikke skal anvendes til byggeriet, er momsfritaget. Disse arealer anses ikke for byggegrunde, da det forudsættes, at de bevarer deres landbrugspligt og ikke er bestemt til bebyggelse, jf. SKM2015.60.SR.

• Servituterstatning for gasledning: Erstatning for de rådighedsindskrænkninger, der følger af en tinglyst servitut, er ikke momspligtig. Selvom pålæggelse af en servitut kan sidestilles med en levering, er arealet i dette tilfælde ikke en byggegrund, da det fortsat er omfattet af landbrugspligt.

• Totalekspropriation: Spørgsmålet om, hvorvidt erstatning ved en totalekspropriation af hele ejendommen var momsfri, blev afvist som værende af hypotetisk karakter. Skatterådet bekræftede dog, at momspligten kun omfatter de arealer, der både har været anvendt i den momspligtige virksomhed og skal anvendes til selve motorvejsbyggeriet. Levering af den private bolig (stuehus og have) falder uden for momslovens anvendelsesområde.

• Andre erstatningstyper: Følgende erstatninger blev anset for at falde uden for momslovens anvendelsesområde, da de ikke udgør vederlag for en levering, men erstatning for tab og skader. De er derfor ikke momspligtige:

  • Strukturskadeerstatning (forringet ydeevne af jorden).
  • Afgrødeerstatning (tabte afgrøder).
  • Erstatning for landbrugsmæssige ulemper (f.eks. øgede driftsomkostninger).
  • Erstatning for tab af mulighed for råstofindvinding.

Skatterådet henviste i sin begrundelse bl.a. til SKM2012.541.SR, hvor erstatning for værdiforringelse af en restejendom heller ikke blev anset for momspligtig.