Elafgiftfritagelse ved anvendelse af vindmøllestrøm

Spørger ønskede at få bekræftet, om et varmepumpeanlæg og elkedler, der producerer varmt vand til et kollektivt fjernvarmesystem, og som forsynes med elektricitet fra en direkte tilkoblet vindmølle, kan anses for fritaget for betaling af elafgift. Varmepumpe, elkedler, transformeranlæg og vindmølle er ejet af samme juridiske enhed. Skatterådet bekræftede, at dette er tilfældet. Afgørelsen omfatter flere scenarier, herunder vindmøllens placering (på land eller i havet), tilførsel af elektricitet fra det offentlige net, og afsætning af vindmøllens elproduktion til det offentlige elforsyningsnet. Skatterådet fandt, at afgiftsfritagelsen fortsat gælder under disse forhold. Endvidere bekræftede Skatterådet, at virksomhedens elforbrug fra det offentlige elforsyningsnet til varmepumpen delvist kan godtgøres.

Faktiske forhold

• G mister et tilskud ved produktion af varme ved naturgas og ønsker at omstille til vedvarende energikilder.
• H (spørger) vil etablere et varmepumpeanlæg med damvarmelager og elkedler (Varmeforsyningsanlægget) for at erstatte naturgasanlægget.
• H planlægger at anvende elektricitet fra egne land- og kystnære havvindmøller til Varmeforsyningsanlægget.
• 1-2 kystnære havvindmøller dedikeres til Varmeforsyningsanlægget, mens de øvrige tilsluttes det offentlige net.
• Landtilslutningen af elektricitet fra vindmøllerne sker til det areal, hvor Varmeforsyningsanlægget planlægges.
• Elproduktionen fra vindmøllerne er fluktuerende, hvorfor Varmeforsyningsanlægget kan aftage elektricitet fra det offentlige net.
• H forhandler med G om en aftale om etablering og levering af fjernvarme fra Varmeforsyningsanlægget.
• De elafgiftsmæssige forhold skal afklares, da elafgiften påvirker den varmepris, der skal aftales.
• Varmepumpeanlægget er et luft/vand-anlæg, der opvarmer returvandet fra varmedistributionsnettet.
• Elkedlerne bruges ved spidslastsituationer og til at hæve temperaturen fra damvarmelageret.

Spørgsmål og svar

1. Kan spørgers varmepumpeanlæg og elkedler, der producerer varmt vand til et kollektivt fjernvarmesystem og som forsynes med elektricitet fra en direkte tilkoblet vindmølle, hvor såvel varmepumpe som elkedler, transformeranlæg og vindmølle er ejet af samme juridiske enhed, anses for fritaget for betaling af elafgift efter Elafgiftsloven § 2, stk. 1, litra c? Ja
2. Gælder afgiftsfritagelsen efter Elafgiftsloven § 2, stk. 1, litra c, da også, såfremt selve vindmøllen er placeret i havet, og hvor kablet fra vindmøllen føres direkte ind til det transformeranlæg, der forsyner varmepumpe og elkedler med elektricitet? Ja
3. Gælder afgiftsfritagelsen efter Elafgiftsloven § 2, stk. 1, litra c, fortsat for den del af varmepumpens og elkedlernes elforbrug, der kommer fra vindmøllen, såfremt en del af varmepumpens og elkedlernes elforbrug tilføres fra det offentlige net? Ja
4. Gælder afgiftsfritagelsen efter Elafgiftsloven § 2, stk. 1, litra c, da fortsat for den del af varmepumpens og elkedlernes elforbrug, der kommer fra en havvindmølle med en placering som beskrevet i spørgsmål 2, såfremt en del af varmepumpens og elkedlernes elforbrug tilføres fra det offentlige net? Ja
5. Gælder afgiftsfritagelsen efter Elafgiftsloven § 2, stk. 1, litra c, da fortsat for den del af varmepumpens og elkedlernes elforbrug, der kommer fra vindmøllen, såfremt en del af varmepumpens og elkedlernes elforbrug tilføres fra det offentlige net og en del af vindmøllens elproduktion afsættes til det offentlige elforsyningsnet via et fordelingspunkt? Ja
6. Gælder afgiftsfritagelsen efter Elafgiftsloven § 2, stk. 1, litra c, da også, såfremt selve vindmøllen er placeret i havet, og hvor kablet fra vindmøllen føres ind til et fordelingspunkt på samme matrikulære ejendom, hvor varmepumpen og elkedlerne er placeret som beskrevet i spørgsmål 2? Ja
7. Kan virksomhedens elforbrug fra det offentlige elforsyningsnet til varmepumpen delvist godtgøres efter Elafgiftsloven § 11, stk. 3, 7. pkt., jf. § 6, stk. 1? Ja

Begrundelse

Skattestyrelsen fandt, at elektricitet produceret på spørgers vindmølle, og som spørger forbruger til drift af egen varmepumpe og elkedler, er omfattet af Elafgiftsloven § 2, stk. 1, litra c, og dermed fritaget for afgift, forudsat at vindmøllen, varmepumpen og elkedlerne er koblet på samme interne net. Skattestyrelsen henviste til SKM2014.486.SR og SKM2007.541.SKAT vedrørende egenproduceret elektricitet. Vedrørende spørgsmål 7, fandt Skattestyrelsen, at spørger som producent af varmen kan anses som forbruger af elektriciteten til varmepumpen, og dermed kan opnå delvis godtgørelse efter Elafgiftsloven § 11, stk. 3, 7. pkt.