Periodisering af forudbetaling ved udviklingsaftale

H1 A/S ønskede Skatterådets bekræftelse på, at en forudbetaling på X beløb fra G1-koncernen, modtaget i henhold til en udviklings-, options- og licensaftale vedrørende produktet P, kunne beskattes i takt med at det tilhørende arbejde udføres, og ikke allerede ved aftalens indgåelse. Skatterådet bekræftede dette, dog med en præcisering omkring periodiseringen af fortjenesten. Rådet fastslog, at beskatningen skulle ske i takt med leveringen af ydelserne og under hensyntagen til eventuel tilbagebetalingspligt ved misligholdelse. Et eventuelt restbeløb skulle beskattes på det tidspunkt, hvor udviklingsomkostningerne ophører.

Faktiske forhold

• H1 A/S er en dansk virksomhed, der udvikler produktet P.
• Ultimo december 2015 indgik H1 og G1-koncernen en udviklings-, options- og licensaftale (G1-aftalen) vedrørende P-produkter.
• G1 betalte H1 X beløb ved aftalens underskrivelse (Upfront Fee) til dækning af H1's forpligtelse til at udvikle de omfattede P-produkter.
• Betalingen var baseret på parternes drøftelser om de samlede forventede udviklingsomkostninger.
• Aftalen er underlagt amerikansk ret (New York).

Spørgers argumentation

• Betalingen er fastsat ud fra H1's forpligtelse til at udvikle P-erne, og G1 ville ikke have betalt uden denne forpligtelse.
• H1 erhverver først endelig ret til betalingen, når det aftalte arbejde er udført.
• Aftalens formulering skyldes G1's regnskabsmæssige hensyn, men ændrer ikke aftalens faktiske indhold.
• Hvis H1 misligholder aftalen, vil G1 kunne kræve hel eller delvis tilbagebetaling af forudbetalingen.
• En periodisering over udviklingsperioden er i overensstemmelse med samtidighedsprincippet.

SKATs indstilling

• SKAT indstillede, at betalingen skulle beskattes i 2015, da H1's krav på beløbet ansås for retserhvervet ved aftalens indgåelse, jf. Statsskatteloven § 4.
• Der var ikke tale om en egentlig forudbetaling, men om en betaling for G1's adgang til at indtræde i samarbejdet.
• En eventuel tilbagebetalingspligt ved misligholdelse ansås for uvist.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet fastslog, at H1 først har erhvervet endelig ret til beløbet i takt med, at ydelserne leveres i henhold til den aftalte tidsplan, og på en måde, der ikke berettiger modparten til tilbagebetaling.
• Beskatning af det modtagne beløb skal ske i takt hermed, jf. Selskabsskatteloven § 8 og Statsskatteloven § 4.
• Et eventuelt restbeløb skal beskattes på det tidspunkt, hvor udviklingen indstilles.
• Skatterådet besvarede spørgsmål 1 med "Ja", således at betalingen fra G1 skattemæssigt skal periodiseres. Der blev dog ikke taget stilling til, hvordan fortjenesten skal periodiseres.