El- og gasafgift ved luftafbrænding

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om el- og gasafgift vedrørende en virksomhed, der fremstiller ingredienser til fødevarer. Sagen omhandler spørgsmål om procesforbrug, overskudsvarme og godtgørelse af afgifter i forbindelse med afbrænding af procesluft for at overholde miljøkrav. Virksomheden har udvidet sit produktionsanlæg og har modtaget tillæg til miljøgodkendelse, der fastsætter grænser for udledning af partikler til luften fra mølleriet. For at overholde disse krav afbrænder virksomheden luften fra mølleriet i en specialbygget kedel, hvor der også produceres damp til procesformål.

Spørgsmål 1: Elektricitet til kølemaskine

Elektricitet anvendt i en kølemaskine til nedkøling af procesluft kan anses for procesforbrug efter Elafgiftsloven § 11, stk. 1, Elafgiftsloven § 11, stk. 15 og Elafgiftsloven § 11c, stk. 1. Ligningsrådet fandt, at nedkølingen er nødvendig for at kunne afbrænde luften og overholde miljøkravene.

Spørgsmål 2: Afgift af overskudsvarme fra kølemaskine

Hvis spørgsmål 1 besvares bekræftende, skal virksomheden afregne afgift efter reglerne om overskudsvarme i Elafgiftsloven § 11, stk. 9 og Gasafgiftsloven § 10, stk. 9, hvis varmen fra kølemaskinen leveres som fjernvarme i stedet for at blive bortkølet. Da virksomheden får godtgjort afgift på naturgas og el, skal der betales overskudsvarmeafgift.

Spørgsmål 3: Godtgørelse af afgift på naturgas

Virksomheden kan få godtgjort afgift på naturgas efter Gasafgiftsloven § 10, stk. 1, Gasafgiftsloven § 10, stk. 4, Gasafgiftsloven § 10, stk. 5 og Gasafgiftsloven § 10a for den naturgas, der anvendes til afbrænding af luft i en specialbygget kedel for at overholde miljøkravene, selvom der også fremstilles damp til procesformål.

Spørgsmål 4: Afgift af overskudsvarme fra røggas

Virksomheden kan ikke anvende reglerne om afgift af overskudsvarme, jf. Gasafgiftsloven § 10, stk. 9, for den restvarme, som indvindes fra røggassen fra kedlen, der anvendes til afbrænding af procesluft, og som efterfølgende leveres som fjernvarme. SKAT fandt, at gassen primært anvendes til dampproduktion, og rensningen af procesluften er en sideeffekt. Dog kan varme, der indvindes fra røggassen grundet luftrensningen, og afsættes som fjernvarme, anses som overskudsvarme. Der skal foretages en opdeling af den varme, der indvindes ved den economizer, der påtænkes installeret.