Afvisning af bindende svar om aktieoptioner

Investeringsselskabet ønskede bindende svar fra SKAT vedrørende fradragsret for tab på forskellige typer af aktieoptioner. Spørgsmålene omhandlede ikke retserhvervede betingede unoterede optioner, unoterede køberetter, og ubetingede optioner til køb af børsnoterede aktier. Skatterådet afviste alle spørgsmål.

Faktiske forhold

• Investeringsselskabet påtænkte at købe optioner fra en medarbejder i Virksomheden, der giver ret til at erhverve aktier i Virksomheden.
• Der var tale om to typer af optioner:
  • Ikke retserhvervede betingede unoterede optioner til køb af børsnoterede aktier.
  • Unoterede køberetter til køb af børsnoterede aktier, som endnu ikke kan udnyttes.
• Investeringsselskabet ønskede afklaring af de skattemæssige konsekvenser inden køb af optionerne.
• Investeringsselskabet er ikke omfattet af Selskabsskatteloven § 3, stk. 1, nr. 19.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at tab på ikke retserhvervede betingede optioner ikke er omfattet af Kursgevinstloven § 30 eller Aktieavancebeskatningsloven, da der ikke er erhvervet endelig ret til noget.
• Vedrørende ubetingede unoterede optioner mente spørger, at der ikke er hjemlet fradragsret for tab, før køberetten kan udnyttes.
• Fra det tidspunkt, hvor optionen kan udnyttes, skal den behandles som det aktiv, optionen giver ret til at købe, og tab bør være fradragsberettiget efter Aktieavancebeskatningsloven § 9.
• Spørger mente, at beskatning af optioner skulle ske efter lagerprincippet, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 23, stk. 5.

SKATs indstilling og begrundelse

• SKAT indstillede, at spørgsmålene afvises, da det er overvejende usandsynligt, at optionerne kan overdrages til tredjemand. SKAT henviste til SKM2016.153.SR.
• SKAT henviste til, at afvisningsmuligheden i Skatteforvaltningsloven § 24, stk. 2 er tænkt anvendt på spørgsmål af mere teoretisk karakter.
• SKAT anmodede spørger om bekræftelse fra Virksomheden om, at optionerne de facto kan overdrages, men modtog ingen bekræftelse.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse og afviste alle spørgsmål.