Momsfritagelse ved salg af udlejningsejendom

Spørger ønskede bekræftelse på, at et eventuelt salg af en ejendom opdelt i tre etaper kunne ske momsfrit. Ejendommen bestod af en boligudlejningsejendom, hvor etape 1 var påbegyndt i efteråret 2010, etape 2 i juni 2012 og etape 3 i januar 2015. Spørger havde udelukkende haft til hensigt at drive momsfritaget boligudlejning.

Skatterådet bekræftede, at et eventuelt salg af ejendommen i alle tre etaper kunne ske momsfrit.

Faktiske forhold

• Selskabet købte en ejendom i 2006 og besluttede i 2008 at nedrive den for at opføre en boligudlejningsejendom.
• Ejendommen består af to bygninger på én matrikel, hvor etape 1 og 2 udgør én bygning, og etape 3 er en selvstændig bygning.
• Etape 1 og 2 indeholder 24 lejemål, mens etape 3 indeholder 16 lejemål.
• Der er indgået tidsubegrænsede standardlejekontrakter med alle lejere, og ejendommen er fuldt udlejet.
• Opførelsen af etaperne skete i takt med, at selskabet skaffede finansiering.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at salget kunne ske momsfrit, da ejendommen udelukkende havde været anvendt til momsfritaget udlejning, og der ikke var opnået momsfradrag for opførelsesudgifterne. Spørger henviste til SKM2010.735.SR og andre afgørelser til støtte for synspunktet.

SKATs begrundelse

SKAT bemærkede, at levering af nye bygninger som udgangspunkt er momspligtig ifølge Momsloven § 4, stk. 1 og Momsloven § 13, stk. 1, men at der gælder en undtagelse for bygninger, der udelukkende har været anvendt til momsfritaget udlejning, jf. Momsloven § 13, stk. 2.

SKAT fandt, at da fundamentet for etape 1 var påbegyndt støbt før 1. januar 2011, var denne etape omfattet af den generelle momsfritagelse for fast ejendom. Da etape 2 havde fælles fundament med etape 1, var denne også omfattet af fritagelsen.

Selvom det fremgik af Selskab H's årsrapport fra 2013/2014, at det var hensigten at afhænde det samlede ejendomskompleks, fandt SKAT, at der efter en samlet vurdering var tale om en udlejningsejendom, der udelukkende havde været anvendt til momsfri udlejning. SKAT lagde vægt på, at opførelsen alene var sket med henblik på momsfri udlejning, at der ikke var fratrukket moms af opførelsesudgifterne, at alle lejligheder var annonceret til udlejning og udlejet, og at der var indgået tidsubegrænsede lejekontrakter.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.