Skattefrihed ved gældseftergivelse i koncernforhold

Spørger ønskede bekræftet, at en gældseftergivelse fra et koncernforbundet selskab (Långiver) ikke ville medføre beskatning. Ligningsrådet bekræftede, at gældseftergivelsen ikke medfører beskatning hos Spørger, da betingelserne for skattefrit tilskud i Selskabsskatteloven § 31 D er opfyldt. B Inc. havde foretaget en "check the box-election" for både Långiver og Spørger, hvilket ikke ændrede den skattemæssige vurdering. Gældseftergivelsen vedrørte et lån på xxx USD. Långiver er hjemmehørende i X-land. Både Långiver og Spørger er 100% ejet af B Inc.

Faktiske forhold

• Spørger er et dansk anpartsselskab, der er en del af A-koncernen.
• Spørger er 100 % ejet af B Inc. i USA, som igen er ejet af C Inc.
• Den 13. december 2xxx indgik Spørger en låneaftale med E ApS om et lån på xxx USD.
• Den 10. januar 2xxx blev E ApS' rettigheder og forpligtelser overdraget til F Ltd. (Långiver).
• Långiver aflægger årsregnskab i USD, mens Spørger aflægger årsrapport i DKK.
• Lånet blev ydet til kurs pari.
• Spørger har anvendt realisationsprincippet.
• Långiver påtænker at eftergive hele lånet.
• Spørgers egenkapital vil være positiv på tidspunktet for gældseftergivelsen.
• Långiver vil ikke have skattemæssig fradragsret for tabet.

Spørgers opfattelse

• En gældseftergivelse udløser som udgangspunkt beskatning, jf. Kursgevinstloven § 6.
• Gevinst på gæld til koncernforbundne selskaber beskattes ikke, hvis kreditor ikke kan fradrage tabet, jf. Kursgevinstloven § 8.
• Det er en betingelse for skattefrie tilskud efter Selskabsskatteloven § 31 D, at tilskudsyder og -modtager er koncernforbundne.
• B Inc. opfylder betingelserne for frafald eller nedsættelse af udbyttebeskatningen efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA.
• Långiver og Spørger er selskaber, der sambeskattes eller vil kunne sambeskattes efter Selskabsskatteloven § 31 A.
• Långiver er ikke et investeringsselskab.
• Långiver har ikke fradrag for tilskuddet efter udenlandske skatteregler.
• Den foretagne "check the box-election" er uden betydning.

SKATs begrundelse

• Spørger og Långiver er koncernforbundne søsterselskaber efter Kursgevinstloven § 4, stk. 1.
• Långiver, B Inc. eller andet koncernselskab har ikke fradragsret for tab ved gældseftergivelse.
• Gevinsten efter Kursgevinstloven § 8 kan være skattefri efter reglerne om skattefrit tilskud i Selskabsskatteloven § 31 D.
• Spørger anses i skattemæssig henseende for et fast driftssted af B Inc.
• Betingelserne i Selskabsskatteloven § 31 D er opfyldt, herunder at B Inc. kan modtage skattefrit udbytte fra Långiver.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.