Moms ved salg og donation af overskudsvarer til velgørenhed

En detailvirksomhed spurgte Skatterådet om de momsmæssige konsekvenser ved at afhænde usælgelige non-food overskudsvarer, såsom tøj, til velgørende organisationer. Virksomheden havde opnået fuldt momsfradrag ved indkøb af varerne, som ellers ville blive destrueret.

Salg til en symbolsk pris

Skatterådet bekræftede, at virksomheden kunne sælge overskudsvarerne til nødhjælpsorganisationer for en lav, symbolsk pris og anvende denne pris som momsgrundlag. Da der er tale om en levering mod vederlag, er momsgrundlaget det faktiske beløb, der modtages, jf. Momsloven § 27, stk. 1. Reglerne om korrektion af momsgrundlaget ved salg til underpris fandt ikke anvendelse, da der ikke eksisterede et interessefællesskab mellem sælger og køber. Skatterådet henviste til en lignende praksis for overskudsfødevarer, som beskrevet i SKM2015.664.SKAT, og lagde vægt på, at varerne for virksomheden havde en negativ værdi, da alternativet var destruktion.

Vederlagsfri donation

Skatterådet fastslog, at hvis virksomheden i stedet donerede varerne vederlagsfrit, skulle der betales udtagningsmoms. En vederlagsfri overdragelse af varer, hvor der er opnået fradrag for købsmomsen, sidestilles med en momspligtig levering i henhold til Momsloven § 5, stk. 1. Momsgrundlaget for denne udtagning skal fastsættes til varernes indkøbs- eller fremstillingspris, jf. Momsloven § 28, stk. 1.

Spørger argumenterede for, at donationen burde anses som "gaver af ringe værdi" i henhold til Momsdirektivets artikel 16 og dermed være undtaget for udtagningsmoms. Skatterådet afviste dette med henvisning til, at den danske implementering, som er opretholdt under direktivets "stand still"-klausul, kun undtager reklameartikler og vareprøver. Andre gaver, uanset deres værdi, er omfattet af reglerne om udtagningsmoms. Denne praksis er tidligere fastslået i afgørelser som SKM2010.608.SR.