Fraflytning af selskab og skattepligtens ophør

A ApS anmodede om bindende svar vedrørende skattepligt i forbindelse med flytning af selskabets ledelse og hjemsted fra Danmark til Spanien. Selskabet ønskede bekræftet, at den danske skattepligt ville ophøre, at selskabet skattemæssigt ville blive anset for likvideret, og at A S.A. eller aktionærerne i A S.A. ikke ville være begrænset skattepligtige af likvidationsprovenu. Ligningsrådet bekræftede alle tre forhold. Ved fraflytningen vil der ikke være nogen aktivitet i Danmark. Det er oplyst, at A S.A. er underlagt almindelig selskabsbeskatning i Brasilien og er omfattet af dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Brasilien. Efter fraflytning vil det spanske selskab være fuldt skattepligtigt og hjemmehørende i Spanien og omfattet af Spaniens dobbeltbeskatningsaftaler og EU's direktiv - 2011/96/EU. Selskabet vil udpege en direktion til at lede selskabet i Spanien.

Spørgsmål 1

Ligningsrådet bekræftede, at A ApS' danske skattepligt ophører på tidspunktet for flytning af ledelsen og af selskabets hjemsted fra Danmark til Spanien. Dette er i overensstemmelse med Selskabsskatteloven § 1, der omhandler skattepligt for selskaber hjemmehørende i Danmark. Da selskabet ikke længere vil være registreret i Danmark og heller ikke have ledelsens sæde her i landet, vil den fulde skattepligt til Danmark ophøre.

Spørgsmål 2

Ligningsrådet bekræftede, at A ApS skattemæssigt vil blive anset for at være likvideret, såfremt A ApS' skattepligt til Danmark ophører. Hvis et selskab ophører med at være skattepligtigt efter Selskabsskatteloven § 1, anses aktiver og passiver, som ikke fortsat er omfattet af dansk beskatning, for afhændet på fraflytningstidspunktet, jf. Selskabsskatteloven § 5, stk. 7. Dette indebærer, at selskabet skattemæssigt anses for at være likvideret på fraflytningstidspunktet, jf. Selskabsskatteloven § 5, stk. 7.

Spørgsmål 3

Ligningsrådet bekræftede, at A S.A. eller aktionærerne i A S.A. ikke er begrænset skattepligtige til Danmark af likvidationsprovenu i forbindelse med A ApS's skattemæssige likvidation, idet likvidationsprovenuet skal behandles efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 3, nr. 1. Da A S.A. ejer 100 % af selskabskapitalen i A ApS, er der tale om datterselskabsaktier, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 4 A, stk. 1. Ifølge Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c, omfatter begrænset skattepligt af udbytter ikke udbytte af datterselskabsaktier, når beskatningen af udbyttet skal frafaldes eller nedsættes efter bestemmelserne i direktiv 2011/96/EU eller efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Ifølge Kildeskatteloven § 65, stk. 4, skal der ikke indeholdes udbytteskat i udbytte, som et selskab, der er hjemmehørende i udlandet, modtager fra et selskab, der er hjemmehørende her i landet, når det pågældende udbytte ikke er omfattet af skattepligten, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c.