Kildeskat på udbytte til holdingselskab

Ligningsrådet har truffet afgørelse om, at Selskab A er begrænset skattepligtig af udbytte udloddet fra Selskab C, idet de bagvedliggende ejere af Selskab A anses for at være de retmæssige ejere af udlodningen. Dog er Selskab D ikke begrænset skattepligtig af den del af udbyttet, der svarer til ejerandelen af aktierne i Selskab A. Afgørelsen omhandler spørgsmålet om kildeskat på udbytte udloddet fra et dansk selskab til et udenlandsk holdingselskab.

Faktiske forhold

• Selskab D er et investeringsselskab hjemmehørende i X-land og noteret på Y Stock Exchange.
• Selskab A er et holdingselskab etableret i 2014 i X-land med det formål at erhverve A-koncernen.
• Selskab A ejer 100 % af aktierne i Selskab C, der er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark.
• Udbytte fra Selskab L er udloddet via Selskab C til Selskab A og videre til aktionærerne.
• Aktionærerne i Selskab A er:
  • Selskab D (XX %)
  • Selskab E (XX %)
  • Selskab F (XX %)
  • Selskab G (XX %)
  • Selskab H (XX %)
  • Selskab I (XX %)
  • Selskab B (XX %)
• XX % af investorerne i Selskab E og XX % af investorerne i Selskab F er skattemæssigt hjemmehørende inden for EU, EØS eller et land med en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark.

Spørgers argumentation

• Spørger mente, at udbyttet skulle være skattefrit efter Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c under henvisning til moder-/datterselskabsdirektivet eller dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og X-land.
• Selskab A blev ikke etableret alene for at opnå en skattemæssig fordel, men som en enhed, hvorigennem A-koncernen blev erhvervet.
• Mere end 50 % af udbyttet udloddes videre til Selskab D, som er hjemmehørende i X-land og omfattet af moder-/datterselskabsdirektivet.
• Der er ikke misbrug, da den væsentligste del af udbyttet ikke strømmer videre til et land uden for EU eller uden en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark.
• Der henvises til flere bindende svar fra SKAT, hvor likvidationsprovenu ikke blev pålagt kildeskat.

SKATs argumentation

• SKAT fandt, at Selskab A er etableret for at sikre, at partnerne i Selskab E og Selskab F kan modtage udbytte uden dansk kildeskat.
• Investeringen kunne være foretaget direkte i Selskab C.
• De bagvedliggende ejere opnår en skattemæssig fordel ved at etablere et holdingselskab i X-land.
• Der foreligger misbrug, da det x-landske holdingselskab anvendes til at opnå overenskomstmæssige fordele.
• SKAT henviste til kommentarerne til OECD's modeloverenskomst vedrørende begrebet "retmæssig ejer".
• SKAT er af den opfattelse, at EU-retten ikke er til hinder for at afskære selskaber fra at påberåbe sig EU-retten, når etableringen af et holdingselskab tager sigte på at undgå kildeskat.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.
• Spørgsmål 1: Nej, Selskab A er begrænset skattepligtig efter Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c.
• Spørgsmål 2: Nej, aktionærer i Selskab A, der er hjemmehørende i EU, EØS eller et land med en dobbeltbeskatningsoverenskomst, er begrænset skattepligtige.
• Spørgsmål 3: Nej, Selskab D og Selskab B er begrænset skattepligtige.
• Spørgsmål 4: Ja, Selskab D er ikke begrænset skattepligtig.