Likvidationsprovenu ikke omfattet af udbyttebeskatning

I/S A i likvidation ønskede at sikre sig, at likvidationsprovenu fra A A/S og B A/S ikke skulle beskattes som udbytte hos de selskaber, der som interessenter i I/S A ejede skattefrie porteføljeaktier. Spørgsmålet var, om Ligningsloven § 16 a, stk. 3 ville finde anvendelse, hvilket kunne medføre udbyttebeskatning i stedet for aktieavancebeskatning. Skatterådet fastslog, at likvidationsudlodningerne ikke skulle beskattes som udbytte.

Faktiske forhold

• I/S A i likvidation ejer alle aktierne i A A/S i likvidation.
• A A/S i likvidation ejede indtil sommeren 2012 alle aktierne i B A/S i likvidation.
• I sommeren 2012 overdrog A A/S i likvidation alle aktierne i B A/S i likvidation til I/S A i likvidation.
• I/S A ejer 100% af aktierne i både A A/S og B A/S.
• Værdien af aktierne i B A/S har udgjort mindre end 50% af aktiverne i A A/S.

Spørgsmål

1. Kan SKAT bekræfte, at likvidationsprovenu fra A A/S i likvidation, der tilfalder selskaber, der som interessenter i I/S A i likvidation skattemæssigt ejer skattefri porteføljeaktier omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 4 C i A A/S i likvidation, ikke som følge af Ligningsloven § 16 a, stk. 3, nr. 1, litra d) er udbytte?
2. Kan SKAT bekræfte, at likvidationsprovenu fra B A/S i likvidation, der tilfalder selskaber, der som interessenter i I/S A i likvidation skattemæssigt ejer skattefri porteføljeaktier omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 4 C i B A/S i likvidation, ikke som følge af Ligningsloven § 16 a, stk. 3, nr. 1, litra d) er udbytte?

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at begge spørgsmål skulle besvares med ja, da betingelserne for at anse likvidationsprovenuet som udbytte ikke var opfyldt.

SKATs indstilling

SKAT indstillede, at begge spørgsmål skulle besvares med nej. SKAT mente, at overdragelsen af aktierne i B A/S til I/S A i likvidation inden for de seneste 3 år før likvidationen betød, at Ligningsloven § 16 a, stk. 3, nr. 1, litra d) fandt anvendelse.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet besvarede begge spørgsmål med ja. Rådet fandt, at der kun skulle ske udbyttebeskatning, hvis datterselskabs- og koncernselskabsaktier på overdragelsestidspunktet udgjorde mindst 50% af aktiverne i det selskab, der likvideres. Da aktierne i B A/S udgjorde mindre end 50% af aktiverne i A A/S, fandt Ligningsloven § 16 a, stk. 3, nr. 1, litra d) ikke anvendelse.