Underskudsfremførsel ved Dødsfald og Uskiftet Bo

Ligningsrådet bekræftede, at NN's uudnyttede underskud i personlig indkomst ultimo 2012 overføres til AA, og at uudnyttede underskud i skattepligtig indkomst frit kan fordeles mellem særboet og AA. Fordelingen kan aftales ved særboets afslutning, og ændringer i særboets indkomst efter selvangivelse giver mulighed for at ændre fordelingen af underskuddet.

Faktiske forhold

• NN døde den 23. august 2013 og efterlod sig et særbo (XX Landbrug) og et fællesbo.
• AA gav arveafkald i særboet.
• Særboet er under bobestyrerbehandling, mens fællesboet er udleveret til AA til uskiftet bo.
• Ved udgangen af 2012 havde NN et uudnyttet underskud i den skattepligtige indkomst på 10.502.178 kr. og et uudnyttet underskud i den personlige indkomst på 3.108.587 kr.

Spørgsmål og svar

1. Kan NN's uudnyttede underskud i den personlige indkomst overføres til AA? Ja
2. Kan NN's uudnyttede underskud i den skattepligtige indkomst frit fordeles mellem særboet og AA? Ja
3. Kan særboet og AA aftale fordelingen af det uudnyttede underskud? Ja
4. Kan aftalen indgås ved særboets afslutning? Ja
5. Medfører ændringer i særboets indkomst mulighed for at ændre fordelingen af underskuddet? Ja
6. Hvis spørgsmål 2 besvares benægtende, hvordan skal underskuddet fordeles? Bortfalder

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at Dødsboskatteloven § 20, stk. 3 tillader særboet at fradrage uudnyttet underskud i den skattepligtige indkomst, mens Dødsboskatteloven § 59, stk. 5 tillader AA at fradrage afdødes uudnyttede underskud. Spørger henviste til TfS 1991, 496 om fri fordeling af underskud mellem særbo og uskiftet bo.

SKATs indstilling

SKAT indstillede, at alle spørgsmål besvares bekræftende. SKAT henviste til, at Dødsboskatteloven § 59, stk. 5 tillader overførsel af afdødes negative personlige indkomst til den længstlevende ægtefælle. Vedrørende fordeling af underskud i skattepligtig indkomst henviste SKAT til Skattedepartementets udtalelse fra 1991 om fri fordeling.