Lån til kommanditselskab er skattepligtig hævning

A ApS ønskede at udlåne penge til A K/S, hvor A, hovedanpartshaveren i A ApS, er kommanditist. Spørgsmålet var, om dette lån ville blive betragtet som en hævning i selskabet, der skulle beskattes i henhold til Ligningsloven § 16 E. Skatterådet svarede nej, et sådant lån vil blive betragtet som en hævning.

Faktiske forhold

• A og dennes ægtefælle B ejer tilsammen 100 % af A ApS.
• A ApS er et holdingselskab, der investerer i børsnoterede og unoterede papirer.
• A er kommanditist i A K/S og ejer ca. 13,5 % af kommanditselskabet.
• De øvrige kommanditister har ingen familiemæssig relation til A eller B.
• Det påtænkte lån ville ikke påvirke resthæftelsen og ville blive forrentet og afdraget på linje med andre lån til K/S'et.

Spørgers argumentation

• Selskabet mente, at lånet skulle betragtes som et lån i skatteretlig forstand, da det blev ydet som en del af selskabets erhvervsmæssige virksomhed.
• A har ikke bestemmende indflydelse over K/S'et, og derfor burde lånet anses for at være ydet på markedsmæssige vilkår.
• Da der ikke er en forbindelse omfattet af Ligningsloven § 2 mellem långiver og låntager, burde lånet ikke anses for en hævning.

SKATs begrundelse

• Kommanditselskaber er ikke selvstændige skattesubjekter, og lån til et K/S henføres skattemæssigt til deltagerne i forhold til deres ejerandel.
• Da A har bestemmende indflydelse i A ApS, og lånet ikke er et sædvanligt lån fra et pengeinstitut eller et lån til selvfinansiering, er det omfattet af Ligningsloven § 16 E.
• Lånet anses ikke for at være ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, da der ikke foreligger en disposition, som lånet knytter sig til. Der henvises til SKM2014.14.SR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at A ApS's udlån til A K/S ville blive betragtet som en hævning i selskabet, der beskattes efter Ligningsloven § 16 E.