Skattefri virksomhedsomdannelse og succession

X ønskede at omdanne sin personligt ejede virksomhed til et selskab og efterfølgende overdrage to holdingselskaber til sine børn med skattemæssig succession. Skatterådet bekræftede, at virksomhedsomdannelsen kunne ske skattefrit, men afviste at svare på spørgsmålet om succession.

Faktiske forhold

• X driver virksomhed med licensering af rettigheder til møbelproduktion designet af arkitekt Y.
• Virksomheden genererer royaltyindtægter fra licensaftaler.
• Virksomheden ejer rettigheder til ca. 180 møbeldesigns.
• Der er indgået produktionsaftaler med M vedrørende to stoledesigns i 2011 og 2012.
• Virksomheden forhandler med en kinesisk møbelproducent og N A/S om lancering af flere designs.
• X ønsker at gennemføre et generationsskifte til sine to børn, Z og U.
• Planen er en skattefri virksomhedsomdannelse, efterfulgt af en skattefri anpartsombytning og spaltning for at skabe to holdingselskaber.
• Holdingselskaberne skal overdrages med succession efter Aktieavancebeskatningsloven § 34.
• Børnene og deres familier er allerede involveret i virksomheden.

Spørgers opfattelse

• Virksomheden udgør en virksomhed i henhold til loven om skattefri virksomhedsomdannelse.
• Rettigheder til møbeldesigns bør ikke tælles med i pengetankreglen i Aktieavancebeskatningsloven § 34.

SKATs begrundelse for spørgsmål 1

• Det er en betingelse for skattefri virksomhedsomdannelse, at der overdrages en bestående virksomhed, jf. Virksomhedsomdannelsesloven § 1.
• SKAT fandt, at der var tale om en bestående virksomhed, da der blev overdraget 180 designs, og virksomheden erhvervsmæssigt udnytter disse rettigheder.
• Virksomheden har haft betydelige indtægter fra 2009 til 2012.
• Der er igangværende drøftelser med møbelproducenter om lancering af flere designs.
• Salgsaktiviteterne viser en intensivering og professionalisering af virksomheden.
• SKAT henviste til SKM2008.741.SR om udøvelse af selvstændig erhvervsvirksomhed ved overladelse af retten til at udnytte et patent.

SKATs begrundelse for spørgsmål 2

• SKAT bemærkede, at spørgsmålet om succession vedrører en fremtidig disposition af B ApS og de endnu ikke oprettede holdingselskaber.
• Det er ikke muligt at vurdere, om anparterne i holdingselskaberne kan overdrages med skattemæssig succession, da selskaberne ikke eksisterer.
• Der kan ikke ske en konsolidering og vurdering af, om betingelsen i Aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 1, nr. 3, jf. § 34, stk. 6, 4. pkt., er opfyldt.
• SKAT henviste til Skatteforvaltningsloven § 24, stk. 2, om afvisning af bindende svar.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om at besvare spørgsmål 1 med "Ja" og afvise spørgsmål 2.