Creditlempelse og transparenthed af belgisk SCS

Spørger påtænker at udbyde en investeringsmulighed i et anlæg beliggende i Belgien gennem et belgisk "partnership limited by garantee" (SCS). Det danske K/S vil blive ejet af 9 danske kommanditister, der enten er fysiske personer eller selskaber, der har tilvalgt international sambeskatning. Som ubegrænset hæftende selskabsdeltager stiftes et dansk selskab - Komplementar ApS. Skatterådet skulle tage stilling til, om det belgiske SCS er transparent i skattemæssig forstand, om der kan indrømmes creditlempelse for betalt selskabsskat og indeholdte kildeskatter, og hvordan fradragskontoen skal opgøres. Skatterådet bekræftede, at det belgiske SCS er transparent i skattemæssig forstand, godkendte opgørelsen af fradragskontoen, men afviste creditlempelse for indeholdte kildeskatter. Dog skal der indrømmes creditlempelse for den i Belgien betalte selskabsskat.

Spørgsmål 1: Transparent Enhed

Skatterådet bekræftede, at det belgiske SCS anses for skattemæssigt transparent efter dansk ret. Afgørelsen er baseret på en samlet konkret vurdering, hvor der er henset til den civilretlige lighed med et dansk kommanditselskab, herunder særligt mindst en selskabsdeltagers ubegrænsede hæftelse.

Spørgsmål 2: Creditlempelse

Skatterådet fastslog, at Danmark vil indrømme creditlempelse for den i Belgien betalte selskabsskat, men ikke for de indeholdte kildeskatter i forhold til de danske kommanditister, jf. Ligningsloven § 33. Der foretages en sondring mellem erhvervelsen af indkomsten og udlodningen af denne indkomst. Creditlempelsen udgør maksimalt den forholdsmæssige del af den danske skat, der er beregnet af indkomsten fra Belgien.

Spørgsmål 3: Fradragskonto

Skatterådet bekræftede, at fradragskontoen kan opgøres som beskrevet, og at der ikke vil ske nogen begrænsninger i fradragskontoen for de danske kommanditister, såfremt det belgiske SCS stiftes med en stamkapital som beskrevet. Det forudsættes, at der for de danske kommanditister vil være en reel driftsrisiko vedrørende både det danske K/S og det belgiske SCS, således at der vil være en reel hæftelse, der ikke kan anses for ganske hypotetisk.

Opgørelse af fradragskonto:

Det er vigtigt at bemærke, at eksemplet er vejledende, og beløbsstørrelserne er anslåede. Det belgiske SCS vil blive stiftet med en stamkapital, der i euro overstiger stamkapitalen på 12.000.000 kr. for at sikre, at det danske K/S opnår en ejerandel i det belgiske SCS, der i euro svarer til stamkapitalen i det danske K/S på 12.000.000 kr.

Skatterådet henviste til Selskabsskatteloven § 1, stk. 1 i deres begrundelse for afgørelsen.