Skattefrihed ved ekspropriation og anskaffelsessum

Spørger ønskede at vide, om fortjeneste ved afståelse af et jordareal ved ekspropriation er skattefri, hvordan anskaffelsessummen for restejendommen beregnes, og om prisen for et modtaget jordareal ved ekspropriation kan tillægges anskaffelsessummen ved et senere salg. Ligningsrådet bekræftede, at fortjenesten ved ekspropriationen er skattefri, men afviste spørgers beregning af anskaffelsessummen for restejendommen og fastslog, at prisen for det modtagne areal kan tillægges anskaffelsessummen under visse betingelser.

Faktiske forhold

• Spørger erhvervede i 1999 en ubebygget landbrugsejendom på 260.254 m2 for 600.000 kr.
• Ved ekspropriation blev 219.500 m2 afstået, og der blev pålagt servitutter på restejendommen (40.754 m2).
• Ekspropriationsindgrebet omfattede:
  • Afståelse af jordareal
  • Rydning af skov og beplantning
  • Pålæggelse af servitutter (læhegn, skovrejsning, dyrkningsforbud, opstilling af forskningsudstyr, byggeforbud)
• Erstatningen fastsat af ekspropriationskommissionen var 2.026.130 kr., senere forhøjet af Taksationskommissionen.
• Erstatningen inkluderede et jordareal prissat til 2.081.017 kr. og kontant erstatning på 95.113 kr.

Spørgers opfattelse

• Fortjenesten ved ekspropriationen er skattefri efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 1.
• Anskaffelsessummen ved et senere salg af den sammenlagte ejendom bør være 2.186.414 kr.

SKATs indstilling

• Fortjenesten ved afståelse af jordarealet og pålæg af servitutter er skattefri efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 1.
• Anskaffelsessummen for restejendommen skal nedsættes, men ikke nødvendigvis med det af spørger anførte beløb.
• Den ansatte pris for jordarealet modtaget ved ekspropriation kan tillægges anskaffelsessummen ved et senere salg af det modtagne areal, dog med korrektion for visse poster.

Retsgrundlag

• Ejendomsavancebeskatningsloven § 1 om beskatning af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom.
• Ejendomsavancebeskatningsloven § 3 a om afståelse af en del af en fast ejendom.
• Ejendomsavancebeskatningsloven § 7 om jordombytning.
• Ejendomsavancebeskatningsloven § 11 om skattefrihed ved ekspropriation.

Ligningsrådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.