Værdiansættelse af anparter ved tilflytning

A anmodede om et bindende svar vedrørende værdiansættelsen af anparter i A Holding ApS i forbindelse med hans tilbageflytning til Danmark. Han ønskede også klarhed over de skattemæssige konsekvenser af en planlagt omstrukturering, hvor anparterne skulle overdrages til et nystiftet selskab. Skatterådet fastsatte indgangsværdien af anparterne og tog stilling til de øvrige skattemæssige spørgsmål. Skatterådet fulgte SKATs indstillinger.

Faktiske forhold

• A flyttede fra Danmark til X-Land i 2000 og har siden været skattemæssigt hjemmehørende i Y-Land.
• Han er eneanpartshaver i A Holding ApS.
• A har købt en ejendom i Danmark, som er under ombygning og forventes indflytningsklar i marts 2013.
• A planlægger at flytte tilbage til Danmark primo februar 2013.
• A Holding ApS ejer C ApS og 80 % af D ApS.
• A planlægger en omstrukturering, hvor anparterne i A Holding ApS overdrages til et nystiftet selskab.

Spørgsmål og svar

1. Kan indgangsværdien af anparterne i A Holding ApS ved A´s tilbageflytning til Danmark den 1. februar 2013 opgøres til kr. 42.190.000? Nej.
2. Hvis spørgsmål 1 besvares med "nej", ønskes oplyst, om kursværdien ved tilflytning foreløbigt kan opgøres til kr. 64.800.000? Nej. Værdien ved tilflytning den 1. februar 2013 var kr. 29.300.000.
3. Kan SKAT bekræfte, at den, jf. spørgsmål 1-2 opgjorte indgangsværdi af anparter i A Holding ApS indgår som skattemæssig anskaffelsessum ved et muligt salg af anparterne? Ja.
4. Kan SKAT bekræfte, at den, jf. spørgsmål 1 opgjorte indgangsværdi af anparter i A Holding ApS tillige udgør handelsværdi ved overdragelse til det i spørgsmål 3 nævnte nystiftede selskab, hvis overdragelse til selskabet sker som planlagt den 1. september 2013? Nej. Se indstilling og begrundelse.
5. Kan SKAT bekræfte, at A udover af renteindtægter ifølge gældsbrev samt af en eventuel skattepligtig avance, jf. spørgsmål 3, ikke beskattes af noget beløb som følge af, at et af ham nystiftet selskab erhverver anparterne i A Holding ApS mod vederlag delvis berigtiget kontant, delvis berigtiget i form af gældsbrev på anfordringsvilkår? Ja.
6. Kan SKAT bekræfte, at A frem til det forventede tidspunkt for flytning til Danmark primo februar 2013 fortsat alene er begrænset skattepligtig til Danmark? Ja.

Begrundelse for afgørelsen

• Skatterådet fastslog, at værdien af anparterne i A Holding ApS ved A's tilbageflytning til Danmark den 1. februar 2013 kunne opgøres til 29.300.000 kr.
• Rådet henviste til Aktieavancebeskatningsloven § 37 vedrørende anskaffelsestidspunkt og handelsværdi ved tilflytning.
• Vedrørende spørgsmål 4, blev det vurderet, at værdien af anparterne ved overdragelse til et nystiftet selskab den 1. september 2013 kunne opgøres til 31.000.000 kr., under forudsætning af, at der ikke udbetales udbytter eller indtræffer væsentlige værdiændringer i perioden 1. februar 2013 til 1. september 2013.
• Skatterådet henviste til Ligningsloven § 2 vedrørende armslængdeprincippet ved lån mellem hovedaktionær og selskab.
• Rådet fandt, at Kildeskatteloven § 1 om bopæl og Kildeskatteloven § 7 om ophold skulle bedømmes i sammenhæng ved fastlæggelse af skattepligt.