Likvidationsprovenu ikke skattepligtigt i Danmark

Selskabet A A/S, et dansk registreret aktieselskab, ønskede bekræftelse på, at likvidationsprovenu udloddet i forbindelse med selskabets likvidation ikke er skattepligtigt i Danmark. Selskabet havde flyttet sin ledelse til Ungarn og var skattemæssigt hjemmehørende der. Ligningsrådet bekræftede, at likvidationsprovenuet ikke er skattepligtigt i Danmark. Dette skyldes, at selskabet A A/S ikke er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark på tidspunktet for udlodningen. Skatteministeriet lagde vægt på, at selskabet ikke havde fast driftssted i Danmark og ville være skattepligtigt i Ungarn, hvis det havde skattepligtig indkomst. Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling. De øvrige spørgsmål bortfaldt som følge af svaret på spørgsmål 1.

Faktiske forhold

• Selskabet A A/S blev stiftet i 2008 og erhvervet af et amerikansk selskab, D.
• I 2009 overtog A A/S aktiver og passiver fra moderselskabet, som blev likvideret.
• A A/S indtrådte i D's børsnotering på New York Stock Exchange.
• Selskabets væsentligste aktiv var ejerskabet af selskabet B i Ungarn.
• Ledelsen i A A/S flyttede til Ungarn i 2009, hvilket gjorde selskabet skattemæssigt hjemmehørende i Ungarn.
• Dette blev bekræftet af danske og ungarske skattemyndigheder.
• F U.A., et hollandsk selskab, erhvervede 100 % af aktierne i A A/S i 2010.
• F U.A. er omfattet af moder-datterselskabsdirektivet.
• A A/S har siden 2009 været et holdingselskab uden driftsaktivitet eller ansatte.
• De ungarske datterselskaber har haft store underskud.
• Aktierne i det ungarske selskab B er værdiansat til 0 kr.
• Det påtænkes at likvidere A A/S i 2011, og aktiver og passiver vil blive overført til F U.A.

Spørgers opfattelse

• Likvidationsprovenu bør ikke være skattepligtigt i Danmark, da A A/S ikke er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark.
• Kildeskat bør vurderes ud fra dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Ungarn og Holland.
• Hvis skattepligt til Danmark findes, bør likvidationsprovenu behandles efter aktieavancebeskatningsreglerne.
• Aktierne i det ungarske selskab B bør værdiansættes til kr. 0.

Skatteministeriets begrundelse

• Selskabet A A/S er et dansk aktieselskab omfattet af Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.
• Da ledelsen er flyttet til Ungarn, er selskabet skattemæssigt hjemmehørende i Ungarn, jf. dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Ungarn.
• Skattepligten til Danmark er ophørt, og der er ikke udløst exitbeskatning.
• Begrænset skattepligt til Danmark forudsætter, at udlodningen kommer fra et dansk selskab, der er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark.
• Da A A/S ikke er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark, er likvidationsprovenuet ikke begrænset skattepligtigt til Danmark, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling om, at likvidationsprovenu ikke er skattepligtigt i Danmark.