Credit lempelse for amerikansk S-corp

X ønskede at få et bindende svar på, om et amerikansk S-corp. kan anses som et selskab efter dansk ret, og om der kan gives credit lempelse for amerikanske indkomstskatter af S-corp. indkomsten i Danmark. X er hovedaktionær i et amerikansk S-corp., A, Inc., og planlagde at flytte til Danmark. Skatterådet bekræftede, at et amerikansk S-corp. anses som et selskab efter dansk ret, og at der kan gives credit lempelse for de amerikanske indkomstskatter.

Faktiske forhold

• X er hovedaktionær (50%) i A, Inc., et amerikansk S-corp. registreret i Delaware.
• A, Inc. ejer 66% af aktierne i C LLC.
• A, Inc. administreres fra USA, og bestyrelsesmøder afholdes i USA.
• Resultatet i A, Inc. fordeles på baggrund af ejerandel/indskudt kapital.
• Selskabet har egne vedtægter og udarbejder årligt regnskab.
• X flyttede til Danmark ultimo 2013 og blev fuldt skattepligtig.

Spørgsmål

1. Kan et amerikansk S-corp. anses som et selskab efter dansk ret?
2. Kan Danmark give credit lempelse for de amerikanske indkomstskatter, der er indeholdt i USA af den forholdsmæssige del af S-corp. indkomsten, der efter danske regler anses som udbytter modtaget fra det pågældende S-corp.?
3. Kan der i danske indkomstskatter af løn og bestyrelseshonorarer fra det pågældende S-corp. foretages credit lempelse for de amerikanske skatter, der er indeholdt i USA af den forholdsmæssige del af S-corp. indkomsten?

Ligningsrådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse, og svarede:

1. Ja
2. Ja
3. Ja, se dog indstilling og begrundelse

Begrundelse

Skatteministeriet lagde vægt på Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 2 ved vurderingen af, om A, Inc. skulle kvalificeres som et selskab efter dansk ret. Det blev fremhævet, at ingen af deltagerne hæfter personligt, resultatet fordeles på baggrund af ejerandel, og selskabet har egne vedtægter og udarbejder årligt regnskab. Skatteministeriet fandt, at enheden har karakter af en selvstændig dansk skattemæssig enhed.

Vedrørende spørgsmål 2 henviste Skatteministeriet til Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA § 4, stk. 1, litra d), hvoraf det fremgår, at indkomst oppebåret gennem en enhed, der er skattemæssigt transparent i henhold til lovgivningen i den ene af de kontraherende stater (USA), skal anses for at være oppebåret af en person, der er hjemmehørende i en stat (Danmark), i det omfang denne indkomst behandles som indkomst for en hjemmehørende person efter skattelovgivningen i Danmark. Skatteministeriet henviste også til Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA § 1, stk. 4.