Fradrag for tab på forudbetalt undervisning

Spørger ønskede at få bekræftet fradragsret for tab på forudbetalinger til en konkursramt skole. Spørger havde indgået en uddannelseskontrakt med XX A/S og foretaget ratevise forudbetalinger. Skolen gik konkurs i 2011, og spørger ønskede at fratrække de mistede forudbetalinger. Skatterådet har truffet afgørelse i sagen.

Faktiske forhold

• Spørger var under specialuddannelse på en privat skole, XX A/S, og havde indgået en uddannelseskontrakt.
• Uddannelsen var planlagt til at vare 21-23 måneder, og spørger startede den 25. august 2009.
• Uddannelsen kostede xxx kr., som skulle betales i rater forud.
• Skolen gik konkurs i 2011.
• Spørger havde foretaget flere indbetalinger.
• Spørger opgjorde sit tilgodehavende som forskellen mellem indbetalt beløb og værdien af modtaget undervisning.

Spørgers argumentation

• Spørger argumenterede for, at forudbetalingerne burde være fradragsberettigede i henhold til Kursgevinstloven § 14, stk. 1.
• Spørger mente, at tabet kunne opgøres som det beløb, der skulle betales til en ny skole for at færdiggøre uddannelsen.

Skatteministeriets indstilling

• Skatteministeriet henviste til, at Kursgevinstloven § 1 omhandler fordringer i penge.
• Ministeriet anførte, at spørgers fordring mod skolen var en fordring om levering af undervisning, som ved konkursen overgik til en fordring i penge.
• Skatteministeriet fandt, at fordringen var stiftet efter den 27. januar 2010, og dermed var omfattet af kursgevinstloven.
• Det beløb, spørger kunne fradrage, var det beløb, der var indbetalt, men som der ikke var modtaget undervisning for på konkurstidspunktet.
• Ministeriet henviste til Kursgevinstloven § 26, stk. 2 vedrørende opgørelse af gevinst og tab på fordringer.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstillinger og begrundelser.
• Spørgsmål 1: Nej, der kan ikke foretages skattemæssigt fradrag for mistede forudbetalinger foretaget den 27. januar 2010 eller senere.
• Spørgsmål 2: Ja, der er fradragsret for den del af forudbetalingen, skolen ikke har leveret undervisning for.
• Spørgsmål 3: Nej, tabet kan ikke fastsættes til det beløb, spørger skal betale til en ny skole for at færdiggøre uddannelsen.
• Spørgsmål 4: Principperne for opgørelsen af tab og gevinst fremgår af kursgevinstloven, og værdiansættelsen af anskaffelsessummen er en konkret ligningsmæssig vurdering.

Skatterådet fandt, at spørger havde fradragsret for den del af forudbetalingen, som skolen ikke havde leveret undervisning for. Fordringerne omfattet af Kursgevinstloven § 12 er fordringer i penge, og spørgers fordring i penge er stiftet på konkurstidspunktet. Fordringen er således stiftet efter 27. januar 2010.