Afvisning af periodisering af erstatning

Vand A/S anmodede Skatterådet om at bekræfte periodiseringen af en erstatning modtaget i 2010, der stammede fra mangler ved et anlæg erhvervet af Kommunen og senere overdraget til Vand A/S. Erstatningen inkluderede dækning af merudgifter, et forholdsmæssigt afslag i entreprisesummen og procesrente. Vand A/S argumenterede for, at erstatningen skulle periodiseres til enten 2004 eller 2006, da manglerne blev konstateret og kontrakten ophævet. Skatterådet fulgte Skatteministeriets indstilling og afviste anmodningen om periodisering forud for 2010. Skatterådet fandt, at retten til erstatningen først blev endeligt fastslået ved voldgiftsrettens afgørelse i 2010.

Faktiske forhold

• Kommunen udskilte sin spildevandsforsyning til Vand A/S som en skattefri tilførsel af aktiver i henhold til Fusionsskatteloven § 15 c, stk. 5 med virkning fra 1. januar 2010.
• Et anlæg, der var en del af spildevandsforsyningen, havde ikke fungeret korrekt siden etableringen, hvilket førte til en tvist mellem Kommunen og leverandøren, X A/S.
• Kommunen ophævede kontrakten i 2006 på grund af mangler og anlagde en voldgiftssag.
• Voldgiftsretten tilkendte i august 2010 Kommunen en erstatning bestående af:
  • Erstatning for merudgifter til mekanisk afskaffelse af slam for perioden 2000-2014.
  • Forholdsmæssigt afslag som følge af mangler ved anlægget.
  • Procesrente.

Spørgers opfattelse

Vand A/S mente, at erstatningen skattemæssigt skulle periodiseres til 2004 eller senest 2006, da forudsætningerne for erstatningen var opfyldt ved ophævelsen af kontrakten. Selskabet henviste til, at spildevandsforsyningen indtil 2010 var ejet af Kommunen og dermed omfattet af den kommunale skattefritagelse. Vand A/S argumenterede for, at de ved skattemæssig succession indtrådte i den oprindelige skattemæssige behandling og derfor ikke skulle indtægtsføre erstatningen i 2010.

Skatteministeriets begrundelse

Skatteministeriet anførte, at Vand A/S først erhvervede endelig ret til erstatningen ved voldgiftsrettens afgørelse i 2010. Indtil da bestod der en reel tvist om kravet. Ministeriet henviste til SKM2008.827.VLR og SKM2007.552.BR vedrørende periodisering af bestridte krav og erstatninger. Ministeriet henviste desuden til Selskabsskatteloven § 5 d, stk. 10, der omhandler fordringer erhvervet før overgangen til skattepligt, hvor kursværdien på tidspunktet for overgangen træder i stedet for anskaffelsessummen ved opgørelse af fortjeneste eller tab efter Kursgevinstloven § 1.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling, hvilket betyder, at erstatningen skal indtægtsføres i 2010, da retten til erstatningen først blev endeligt erhvervet på dette tidspunkt.