Likvidation og udbytte påvirker ikke exitskat

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om, hvorvidt en påtænkt likvidation eller udbytteudlodning fra et dansk datterselskab til et cypriotisk moderselskab vil påvirke en tidligere skattefri aktieombytning og medføre forfald af en henstandssaldo (exit-skattegæld) for en person, C, der er fraflyttet Danmark. C ønsker at sikre, at aktieombytningen fortsat kan opretholdes som skattefri, og at henstandssaldoen ikke forfalder til betaling ved de påtænkte dispositioner. Ligningsrådet fandt, at hverken likvidationen eller udbytteudlodningen vil ændre skattefriheden for aktieombytningen eller medføre forfald af henstandssaldoen. Afgørelsen er baseret på en række forudsætninger, herunder at der ikke sker udlodning af penge eller aktiver fra det cypriotiske selskab til C personligt, at koncernens samlede formue forbliver intakt, og at alle dispositioner foretages imellem koncernselskaber. Det er også en forudsætning, at C er bosiddende på Malta, og at den tidligere aktieombytning fortsat vil være skattefri efter maltesiske skatteregler. Rådet henviste til tidligere svar fra Skatteministeren vedrørende aktieombytninger efter fusionsskattedirektivet og handlinger i forhold til aktier, der indgår på beholdningsoversigten.

Faktiske forhold

• C er fraflyttet Danmark og ejer aktier i selskabet B ApS.
• C har tidligere foretaget en skattefri aktieombytning af aktierne i B ApS og D-selskabet til aktier i A Ltd., et cypriotisk selskab.
• C ønsker nu enten at likvidere B ApS eller udlodde de frie reserver fra B ApS til A Ltd.

Spørgsmål

1. Vil en likvidation af B ApS medføre, at forudsætningerne for den skattefrie aktieombytning ændres og medføre forfald på henstandssaldoen for C?
2. Vil en udbytteudlodning fra B ApS til A Ltd. medføre, at skattefriheden for aktieombytningen ændres og medføre forfald på henstandssaldoen for C?

Forudsætninger

• Der sker ingen udlodning af penge eller aktiver fra A Ltd. til C personligt.
• Koncernens samlede formue forbliver intakt.
• Alle dispositioner foretages imellem koncernselskaber og berører ikke Cs personlige aktiebeholdning.
• Der er ikke tale om udlodning videre fra A Ltd. til C personligt.
• C er bosiddende på Malta.

Rådgivers argumentation

• Aktieavancebeskatningslovens regler finder alene anvendelse for fuldt eller begrænset skattepligtige, og spørger er ikke længere skattepligtig til Danmark af aktieindkomst.
• Afgørende for om aktieombytningen vil udløse forfald af exitskat er, om den var skattefri efter fusionsdirektivet.
• Der var intet kontantvederlag ved aktieombytningens gennemførelse, og den påtænkte likvidation af B ApS tilfører ikke den ultimative aktionær nogen betalinger.
• Aktieombytningen er skattefri efter maltesiske regler.

Skatteministeriets begrundelse

• Henstandsbeløbet forfalder til betaling i takt med aktieafståelser og udbytteudlodninger til lav beskatning og ved andre udlodninger og dispositioner, der potentielt kan påvirke aktiernes værdi i nedadgående retning.
• Det er afgørende for forfald af henstanden, handlinger i forhold til de aktier, der indgår på beholdningsoversigten.
• Da aktieombytningen var skattefri efter maltesiske regler, medførte aktieombytningen ikke forfald af henstanden.
• Hvorvidt der er tale om et salg eller en likvidation, vil ikke indebære en ændret vurdering.
• I henhold til besvarelsen af spørgsmål 24, vil det være udbytteudlodninger, afståelser osv. i forhold til aktierne i A Ltd., der kan udløse krav om betaling af henstanden.

Afgørelse

• Spørgsmål 1: Nej
• Spørgsmål 2: Nej

Ligningsrådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse. Henstandsbeløbet forfalder til betaling efter reglerne i ABL § 39 A, stk. 1.