Fradrag for kommanditister i solcelleprojekt

Sagen omhandler muligheden for kommanditister i Dansk K/S at fradrage underskud svarende til deres ejerandel, inden for en fradragskonto. Ligningsrådet bekræftede, at dette er muligt, og udtalte sig om opgørelsen af fradragskontoen. Det drejer sig om et solcelleprojekt i Italien, hvor Dansk K/S investerer via et tysk og et italiensk selskab. Skatteministeriet var enig i princippet for opgørelsen af fradragskontoen ved virksomhedens start. Det er en forudsætning, at der er en reel driftsrisiko, og at lånene er med fuld hæftelse for låntager. Der kan ikke tages stilling til, om de ikke-fradragsberettigede udgifter er opgjort korrekt.

Faktiske forhold

• Dansk K/S udbyder anparter til maksimalt 10 kommanditister.
• Formålet er at investere i et italiensk solcelleprojekt.
• Solcelleanlægget ejes af Italiensk SAS, der ejes af Tyske GmbH & KG, som igen ejes af Dansk K/S.
• Den samlede investering er ca. 38,1 mio. kr., hvoraf ca. 35,8 mio. kr. er til solcelleanlægget.
• Finansieringen er fordelt med lån på ca. 29,6 mio. kr. og egenkapital på ca. 8,5 mio. kr.
• Kommanditisterne hæfter for i alt 16 mio. kr.

Spørgers opfattelse

• Solcelleanlægget anskaffes udelukkende til erhvervsmæssig benyttelse og kan afskrives skattemæssigt.
• Der er tale om reelt ejerskab uden ret eller pligt til at afstå anlægget.
• Lånefinansieringen er med fuld hæftelse for låntager.

Skatteministeriets indstilling

• Kommanditisterne skal medregne resultatet af virksomheden uanset fast driftssted i udlandet, jf. Selskabsskatteloven § 8, stk. 2 og Selskabsskatteloven § 31 a.
• Underskud er begrænset af hæftelsen som kommanditist.
• Fradragskontoen opgøres i henhold til Ligningsvejledningens afsnit E.F.2.2.1.
• Indskud, der kan anses for ansvarlig indskudskapital, medtages ved opgørelsen af saldoen på fradragskontoen.

Fradragskonto

Det er Spørgers opfattelse, at kommanditisternes fradragskonti kan opgøres som en til den enkelte kommanditist svarende andel af det nedenfor opgjorte beløb (kr.):

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse.