Momspligt ved salg af storparceller

Spørger ønskede at vide, om salg af to storparceller til et anpartsselskab ejet 100 % af spørger ville være momspligtigt. Spørger ønskede også svar på værdiansættelse ved et eventuelt salg. Skatteministeriet fandt, at salget ikke ville være momspligtigt, da spørger ikke drev økonomisk virksomhed i momsmæssig henseende. Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling.

Faktiske forhold

• Spørger købte en ejendom på 4,5 ha i 1993.
• I 2002 solgte spørger 3,5 ha til kommunen og udstykkede samtidig 2 storparceller på henholdsvis 2.640 m² og 3.813 m².
• De to storparceller er omfattet af en lokalplan og overført fra landzone til byzone.
• Ifølge lokalplanen kan de anvendes til tæt-lav boligbebyggelse eller offentlige formål efter godkendelse fra Byrådet.
• Den seneste ejendomsværdi (2009) for de to storparceller er henholdsvis kr. 250.800 og kr. 362.200.
• Spørger påtænker at sælge de to storparceller til et nystiftet anpartsselskab, der skal stå for udstykning, byggemodning og salg af parcellerne.
• Det forventes, at der maksimalt vil blive udstykket 6 byggegrunde på de 5.453 m².

Spørgers argumentation

• Spørger er ikke momsregistreret og har ikke tidligere drevet erhvervsmæssig virksomhed med salg af fast ejendom.
• Ejendommen er erhvervet med henblik på beboelse, og ejerne har boet på ejendommen i 17 år.
• Spørger henviser til SKM2009.644.SR, hvor salg/udstykning af 6 byggegrunde ikke blev anset for erhvervsmæssig virksomhed.
• Hvis salget anses for erhvervsmæssig virksomhed, bør det også anses for erhvervsmæssig virksomhed efter virksomhedsskatteloven.
• Værdiansættelsen bør ske med udgangspunkt i SKATs cirkulære 2000-05, hvor den senest offentliggjorte ejendomsværdi kan anses som udtryk for ejendommens handelsværdi.
• Som følge af momspligten forventes et prisfald på 20 % af salgspriserne, da momsen ikke kan overvæltes på køber.
• Handelsprisen ved salg bør derfor fastsættes til seneste offentlige ejendomsværdi fratrukket 20 %.

Skatteministeriets begrundelse

• Ifølge Momsloven § 4, jf. § 3, skal der betales moms af levering af varer og ydelser, der mod vederlag leveres af en afgiftspligtig person her i landet. Undtaget herfra er bl.a. levering af fast ejendom, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9.
• Med baggrund i Lov nr. 520 af 12. juni 2009 ændres fritagelsen for levering af fast ejendom, således, at der bl.a. skal betales moms ved levering af byggegrunde.
• Efter bekendtgørelsen samt bemærkningerne til loven, defineres en byggegrund som et ubebygget areal, som efter lov om planlægning eller forskrifter udstedt i medfør heraf, er udlagt til formål som muliggør opførelse af bygninger.
• Det er Skatteministeriets opfattelse, at de nye bestemmelser ikke gælder for privatpersoners salg af deres bolig, bestemmelserne skal alene gælde for nye bygninger og byggegrunde, hvis der er tale om økonomisk virksomhed.
• Skatteministeriet anser ikke, at levering af fast ejendom, som udføres af en privat person, er omfattet af momspligten.
• Det er Skatteministeriets opfattelse, at spørger ud fra de beskrevne faktiske forhold, ikke driver økonomisk virksomhed i momsmæssig henseende og dermed ikke er at anse som en afgiftspligtig person, jf. Momsloven § 3, idet denne sag drejer sig om frasalg af to grunde, som er erhvervet som en del af spørgers private ejendom.
• Det er endvidere Skatteministeriets opfattelse, at hvis spørger, selv fortager udstykning af grundstykkerne med henblik på salg af flere end 3 byggegrunde, vil aktiviteten udgøre økonomisk virksomhed i momsmæssig henseende.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling om, at salget af de to storparceller ikke er momspligtigt.