Skattefri spaltning og indgangsværdi af aktier

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om skattefri spaltning og indgangsværdi af porteføljeaktier. Spørgsmålet var, om de modtagende selskaber i en skattefri spaltning ville få den skattemæssige anskaffelsessum som indgangsværdi pr. 1. januar 2010 for de porteføljeaktier, de erhvervede som led i spaltningen, jf. Lov nr. 525 af 12. juni 2009 § 22, stk. 9. Ligningsrådet svarede nej til dette spørgsmål. Det følgende er en beskrivelse af de faktiske forhold og begrundelsen for afgørelsen.

Beskrivelse af de faktiske forhold

X A/S ønskede at gennemføre en skattefri ophørsspaltning, hvor selskabets aktiver, primært børsnoterede værdipapirer, skulle fordeles til tre nystiftede selskaber, A ApS, B ApS og C ApS, ejet af henholdsvis A, B og C. Spørgsmålet omhandlede indgangsværdien af porteføljeaktierne i de modtagende selskaber.

Spørgers argumenter

Spørger argumenterede for, at de nystiftede selskaber skulle omfattes af Lov nr. 525 af 12. juni 2009 § 22, stk. 9, nr. 2, hvilket ville betyde, at den skattemæssige anskaffelsessum skulle anvendes som indgangsværdi pr. 1. januar 2010. Spørger mente, at bestemmelsen i § 22, stk. 9, nr. 1, 6. pkt., 2. led, om bortfald af nettokurstabssaldo ved skattefri omstrukturering, alene skulle gælde for bestående selskaber.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT indstillede, at spørgsmålet skulle besvares med nej. SKAT begrundede dette med, at Lov nr. 525 af 12. juni 2009 § 22, stk. 9, nr. 1, 6. pkt., 2. led, netop har til hensigt at forhindre, at en skattefri omstrukturering bruges til at regulere nettokurstabet på en særlig gunstig måde. SKAT fremhævede, at lovens ordlyd sammenholdt med bemærkningerne ikke giver mulighed for, at aktier erhvervet ved en skattefri spaltning skal kunne henføres til § 22, stk. 9, nr. 2. SKAT påpegede, at formålet med § 22, stk. 9, nr. 2, er at undgå en asymmetri i beskatningen for selskaber stiftet efter fremsættelsen af ændringsforslaget, hvilket ikke er relevant for modtagende selskaber i en skattefri spaltning, da disse succederer i det indskydende selskabs skattemæssige stilling.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og svarede derfor nej til det stillede spørgsmål.