Moderselskab som rette indkomstmodtager af managementhonorar

Ligningsrådet har taget stilling til, om et moderselskab er rette indkomstmodtager af managementhonorar fra et datterselskab, samt betydningen af hovedanpartshaverens rolle som direktør. Det centrale spørgsmål er, om indkomsten fra managementaftalen kan henføres til moderselskabet eller direkte til hovedanpartshaveren. Ligningsrådet fandt, at moderselskabet er rette indkomstmodtager under visse forudsætninger. Det er afgørende, at der er en reel managementaftale, og at aflønningen af hovedanpartshaveren sker via moderselskabet.

Faktiske forhold

• Person A (hovedanpartshaveren) har opnået betydeligt afkast ved investeringer.
• A ønsker at etablere en selskabskonstruktion med et moderselskab (B ApS) og et datterselskab (C A/S).
• Moderselskabet skal varetage administrative og forvaltningsmæssige opgaver for datterselskabet.
• Investorer tegner 90% af aktiekapitalen i datterselskabet, mens moderselskabet ejer 10%.

Spørgsmål og svar

1. Vil moderselskabet være rette indkomstmodtager af managementhonorar fra datterselskabet? Ja
2. Ændres svaret, hvis managementaftalen kun omfatter forvaltning af midler? Nej, dog med forbehold.
3. Ændres svaret, hvis hovedanpartshaveren også er direktør i datterselskabet? Nej

Spørgers argumenter

• Der er en reel og juridisk bindende aftale mellem moder- og datterselskabet.
• Moderselskabet kan selv bestemme, hvem der opfylder forpligtelserne i aftalen.
• Datterselskabet har ingen ledelsesmæssige beføjelser over administrationens udførelse.

SKATs begrundelse

• Indkomst skal beskattes hos den, der har oppebåret den, jf. Statsskatteloven § 4.
• Aftaler mellem interesseforbundne parter skal være på markedsmæssige vilkår, jf. Ligningsloven § 16 a.
• SKAT lægger til grund, at opgavevaretagelsen forestås af A, og at han aflønnes via moderselskabet.
• Moderselskabet anses for rette indkomstmodtager under forudsætning af en markedsmæssig aflønning af A.

SKATs forbehold vedr. spørgsmål 2

• Hvis managementaftalen alene omfatter forvaltning, skal honoraret tilpasses de ændrede arbejdsopgaver.

SKATs bemærkninger vedr. spørgsmål 3

• Managementaftalen kan lægges til grund, uanset om A er direktør i datterselskabet, så længe arbejdet udføres via moderselskabet.

Retsgrundlag og praksis

SKAT henviste til en række sager, herunder SKM2009.829.SR, SKM2009.752.VLR, SKM2009.321.SR, SKM2008.660.BR, SKM2008.562.SR, SKM2006.605.SR og SKM2005.466.HR, samt TfS1999.646.ØLD, for at understøtte vurderingen af, hvem der er rette indkomstmodtager.