Tegningsoptioner tidspunkt for ydelse

A Invest ApS ønskede at tilbyde visse medarbejdere i A ApS tegningsoptioner, der giver ret til at tegne anparter i A Invest ApS. Bestyrelsen besluttede i december 2008 at udstede disse tegningsoptioner, som tildeles vederlagsfrit. Medarbejderne tegner optionerne ved at underskrive og returnere en tiltrædelsesaftale inden den 21. januar 2009. Tildelingen af optionerne er betinget og sker løbende over en periode. Optionerne kan kun udnyttes i specifikke exit-situationer og bortfalder senest den 1. januar 2018. Der er fastlagt en fast udnyttelseskurs. Spørgsmålet er, om tegningsoptionerne i relation til Ligningsloven § 7 h anses for ydet på datoen for medarbejdernes tegning af tegningsoptionerne. Ligningsrådet bekræftede dette.

Faktiske forhold

• A Invest ApS ejer 100 % af anparterne i B ApS, som igen ejer 100 % af anparterne i A ApS.
• A Invest ApS er koncernforbundet med A ApS.
• Tegningsoptionerne giver ret til tegning af anparter i A Invest ApS.
• Optionerne tildeles vederlagsfrit, men medarbejderne kan vælge at betale markedsværdien.
• Tildelingen er betinget og sker løbende.
• Optionerne kan kun udnyttes i exit-situationer.
• Udnyttelseskursen er fastlagt.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at optionerne er ydet på det tidspunkt, hvor medarbejderne tegner optionerne, og at det ikke har afgørende betydning, at tildelingen er betinget og sker løbende.

SKATs indstilling

SKAT bemærkede, at aftalen om anvendelse af Ligningsloven § 7 h skal indgås mellem den ansatte og det selskab, hvor den ansatte er ansat. SKAT fandt, at den faktiske udnyttelseskurs må anses for at ligge fast på tidspunktet for bestyrelsens beslutning om at tildele tegningsoptionerne, forudsat at vilkåret i aftalens punkt 7.1 alene omfatter reguleringer for at fastholde værdien af tegningsoptionerne uændret. Da der ikke sker en tildeling til navngivne medarbejdere fra bestyrelsens side, kan vurderingen af betingelsen i Ligningsloven § 7 h, stk. 2, nr. 2 ske på det tidspunkt, hvor medarbejderen har underskrevet tiltrædelsesaftalen.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og svarede ja til spørgsmål 1.