Faktureringstidspunkt afgør momspligt ved administration

Spørger ønskede afklaring omkring momspligt i forbindelse med administration af fast ejendom. Spørgsmålet drejede sig om fastlæggelse af leveringstidspunktet for administrationsydelser faktureret i 2010, men udført efter 1. januar 2011, hvor administration af fast ejendom blev momspligtig. Ligningsrådet bekræftede, at faktureringstidspunktet er afgørende for leveringstidspunktet. Det blev ligeledes fastslået, at en ændring i faktureringsbetingelserne ikke ændrer på dette. Spørgsmål 3 bortfaldt som følge af svaret på spørgsmål 2.

Faktiske forhold

• Spørger er en landsdækkende boligorganisation, der administrerer mange tusinde boliger.
• Spørger har administrationsaftaler med over 150 almene boligselskaber/datterorganisationer samt en række andre institutioner.
• Spørger tilbyder et modulbaseret system af administrationsydelser.
• Honorar for administrationsydelserne faktureres samlet forud for leverancens afslutning.

Spørgsmål

1. Anses faktureringstidspunktet for leveringstidspunktet, så ydelserne momsmæssigt behandles efter reglerne gældende på leveringstidspunktet?
2. Har det betydning for leveringstidspunktet, hvis spørger ændrer faktureringsbetingelserne?
3. Gør det nogen forskel for leveringstidspunktet, om der både er faktureret og sket betaling i 2010? (kun relevant hvis spørgsmål 2 besvares med ja).

Spørgers opfattelse

1. Ja
2. Nej
3. Ja

SKATs opfattelse

1. Ja
2. Nej, se begrundelsen
3. Bortfalder

Retsgrundlag

• Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8 om momsfritagelse for administration af fast ejendom (gældende indtil 1. januar 2011).
• Momsloven § 23, stk. 2 om faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt.

Begrundelse for afgørelsen

SKAT henviste til Momsloven § 23, stk. 2, hvorefter faktureringstidspunktet anses for leveringstidspunktet, hvis faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Da fakturaen udstedes før levering, er faktureringstidspunktet leveringstidspunktet.

SKAT fandt, at en ændring i faktureringsbetingelserne ikke har betydning for fastlæggelsen af leveringstidspunktet, da det afgørende er udstedelsen af fakturaen.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.