Momsfritagelse ved brændstofadministration nægtet

Spørger ønskede et bindende svar på, om brændstofadministration i et nyt koncept, hvor kunder tilbydes brændstoffinansiering samtidig med, at de får stillet en bil til rådighed med en fordelagtig leasingydelse, er momsfritaget, og om momsgrundlaget for tilrådighedsstillelse af bilen er lig med det aftalte vederlag. Skatterådet svarede, at brændstofadministrationen ikke i alle tilfælde vil være momsfritaget, og at momsgrundlaget skal opgøres efter en omkostningsbaseret metode. Det skyldes, at der kan være tale om misbrug, hvis der sker en forrykning fra den momspligtige del af vederlaget til den momsfrie del af vederlaget. Rådet fandt, at den del af den samlede pris, der skal regnes som momsfri brændstofadministration, skal opgøres på baggrund af en omkostningsbaseret metode.

Faktiske forhold

• Spørger påtænker at etablere et koncept, hvor kunder tilbydes brændstoffinansiering og en bil til rådighed med en fordelagtig leasingydelse.
• Kunderne binder sig for en periode på 2-4 år.
• Det primære forretningsgrundlag er, at kunderne betaler en merpris for brændstoffet mod at få bilen stillet til rådighed på favorable vilkår.

Spørgers argumenter

• Brændstofadministration skal anses som momsfritaget finansieringsvirksomhed, jf. SKM2003.58.TSS og SKM2009.25.HR.
• Brændstof, der leveres som led i en fleet-management-aftale, udgør momsfritaget brændstofadministration, jf. SKM2009.438.SR.
• Momsgrundlaget for tilrådighedsstillelsen af bilen er vederlaget, jf. Momsloven § 27, stk. 1.

SKATs begrundelse

• Salg af brændstof til danske leasingtagere som led i en aftale om billeasing kan under de beskrevne forhold ikke anses for salg af brændstof fra spørger til leasingtager.
• Leasingtagernes ret til at tanke brændstof har karakter af finansiering af disses køb af brændstof, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11, litra a, og betaling for brændstofadministrationen er derfor momsfri.
• Hvis fordelingen mellem det momspligtige vederlag og det momsfrie vederlag sker på baggrund af den udbudte salgspris i spørgers koncepter, kan det være ensbetydende med, at der i det samlede vederlag sker en forrykning fra den momspligtige del af vederlaget til den momsfrie del af vederlaget.
• Opnåelsen af afgiftsfordelen må anses for at være hovedformålet med at gennemføre opdelingen af vederlaget i momsfri og momspligtige ydelser på den valgte måde.
• Fordelingen af vederlaget mellem momspligtige og momsfri ydelser skal som udgangspunkt foretages efter markedsprismetoden. Markedsprismetoden kan kun fraviges, hvis det kan godtgøres, at en omkostningsbaseret metode giver et pålideligt billede af vederlagets faktiske sammensætning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.