Beskatning af medarbejderbonus ved aktiekursudvikling

Spørger ønskede at få fastslået beskatningstidspunktet for bonus udbetalt til medarbejdere i henhold til Bonusprogram 2007 og Bonusprogram 2009. Bonusprogrammerne er baseret på udviklingen i Moderselskabets aktiekurs. Skatterådet fandt, at beskatningstidspunktet indtræder på modningstidspunktet efter 2 år, og ikke først ved udbetaling. Medarbejderne kan dog få genoptaget skatteansættelsen, hvis det faktisk udbetalte bonusbeløb er mindre end det tidligere beskattede beløb.

Faktiske forhold

• Moderselskabet indførte i 2007 et incitamentsprogram, Bonusprogram 2007, for ledende medarbejdere og nøglemedarbejdere.
• Programmet beregner bonus baseret på udviklingen i Moderselskabets aktie.
• Bonusprogrammet giver medarbejderne mulighed for at modtage en kontant bonus udover den almindelige løn.
• Løbetiden for incitamentsprogrammerne er 5 år fra tildeling til udløb, med en 2-årig modningsperiode.
• Deltagere i Bonusprogram 2007 kan på 11 forud fastsatte datoer hvert år efter modningsperioden vælge at få beregnet og udbetalt bonus.
• Deltagere i Bonusprogram 2009 kan på 4 forud fastsatte dage hvert år efter modningsperioden vælge at få beregnet og udbetalt bonus.
• Udbetaling af bonus er betinget af, at medarbejderen stadig er ansat i et koncernselskab på udnyttelsestidspunktet.

Spørgers argumentation

• Medarbejderen skal beskattes i det år, hvor udbetalingen finder sted, da medarbejderen først erhverver endelig ret til bonusudbetalingen på dette tidspunkt.
• Incitamentsprogrammerne er Stock Apreciation Rights (SAR), der giver medarbejderne ret til en kontant udbetaling, der er afhængig af værdien af en aktie.
• En positiv og aktiv accept fra medarbejderens side er nødvendig for at opnå en eventuel bonusudbetaling.

Skattemyndighedernes argumentation

• Bonusprogram 2009 og 2007 er bonusordninger, hvor ledelsen udvælger deltagerne, og medarbejderne skal acceptere deltagelsen.
• Bonus udbetales ikke automatisk, men først når medarbejderen anmoder om det på foruddefinerede tidspunkter.
• Bonus er beregnet på grundlag af kursudviklingen på Moderselskabets aktier samt en referencekurs, men giver ikke ret til aktier og kan ikke omsættes.
• Ifølge Statsskatteloven § 4 medregnes løn og goder af pengeværdi til den skattepligtige indkomst.
• Ifølge Kildeskatteloven § 46, stk. 2 skal indeholdelse foretages ved udbetalingen af A-indkomsten, dog senest 6 måneder efter retserhvervelsen.
• Medarbejdere erhverver ret til bonus på modningstidspunktet efter 2 år, da der her kan opgøres og modtages en bonus.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet svarede nej til spørgsmål 1.a og 1.b, hvilket betyder, at beskatning ikke sker på udbetalingstidspunktet. Skatterådet svarede ja til spørgsmål 2.a og 2.b, hvilket betyder, at beskatning skal ske 6 måneder efter den første mulighed for at få et beløb udbetalt. Skatterådet svarede nej til spørgsmål 3.a og 3.b, hvilket betyder, at der ikke skal foretages et nedslag for usikkerhed. Skatterådet svarede ja til spørgsmål 4.a og 4.b, hvilket betyder, at medarbejdere kan få nedsat skatteansættelsen for tidligere indkomstår, hvis det faktisk udbetalte bonusbeløb bliver mindre end det tidligere beskattede beløb.