Skattepligt ved tilbageflytning og ejendomsavance

Spørger ønskede at vide, om en række skattemæssige forhold ville ændre sig ved en planlagt tilbageflytning til Danmark. Spørgsmålene omhandlede bortfald af henstand med skattebetaling, genanbringelse af ejendomsavance, opgørelse af indgangsværdi og fortjeneste ved salg af en landbrugsejendom i Nederlandene. Ligningsrådet bekræftede, at tilbageflytningen ville have betydning for disse forhold.

Spørgsmål 1: Bortfald af henstand

Den beregnede skat og henstand med skattebetalingen efter Kildeskatteloven § 73 E bortfalder ved tilbageflytning til Danmark, såfremt spørger bliver fuldt skattepligtig og hjemmehørende i Danmark, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 B, stk. 4. Dog skal det bemærkes, at den faktiske anskaffelsessum for ejendommen i Nederlandene fortsat er nedsat med den genanbragte ejendomsavance fra den danske ejendom.

Spørgsmål 2: Genanbringelse af ejendomsavance

Spørger kan genanbringe ejendomsavancen (herunder den tidligere danske ejendomsavance) ved salget af ejendommen i Nederlandene, hvis han inden salgstidspunktet er flyttet til Danmark og er fuldt skattepligtig og hjemmehørende i Danmark, og landbrugsejendommen drives af spørger, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A.

Det er en betingelse, at den erhvervede ejendom opfylder kravene i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A, og at erhvervelsen af den danske ejendom finder sted i indkomståret forud for afståelsesåret, i afståelsesåret eller i indkomståret efter afståelsesåret.

Spørgsmål 3: Opgørelse af indgangsværdi

Indgangsværdien for ejendommen i Nederlandene skal ikke opgøres efter Kildeskatteloven § 9, stk. 2, men efter Kildeskatteloven § 9, stk. 1. Ejendommens handelsværdi på tilflytningstidspunktet anses herefter for anskaffelsessummen.

Spørgsmål 4: Handelsværdi på tilflytningstidspunktet

Handelsværdien på tilflytningstidspunktet kan ikke på forhånd ansættes til en uafhængig nederlandsk ejendomsmæglers vurdering af ejendommen (udbudsprisen). SKAT kan tage stilling til, om en konkret angivet værdiansættelse kan sidestilles med handelsværdien på tilflytningstidspunktet.

Spørgsmål 5: Fortjeneste ved salg

En eventuel fortjeneste ved salg af ejendommen i Nederlandene skal ikke opgøres efter Kildeskatteloven § 9, stk. 2, men efter Kildeskatteloven § 9, stk. 1. Fortjenesten opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen (handelsværdien på tilflytningstidspunktet). Den tidligere genanbragte avance skal tillige medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for salgsåret. Hvis spørger lider et tab i forhold til den oprindelige anskaffelsessum, kan tabet opgøres efter reglerne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 B, stk. 3.