Fraflytterskat og likvidation af selskab

Spørger ønskede at få bekræftet flere skattemæssige aspekter i forbindelse med en planlagt likvidation af et selskab, herunder anvendelsen af aktieavancebeskatningsloven vedrørende fraflytterskat og henstandssaldo. Spørger havde i 2004 fået henstand med fraflytningsskat vedrørende anparter i selskabet og ønskede nu at afklare de skattemæssige konsekvenser af en likvidation. Det omhandlede blandt andet, hvorvidt spørger kunne omfattes af reglerne i Aktieavancebeskatningsloven § 38 og Aktieavancebeskatningsloven § 39 b ved indsendelse af en beholdningsoversigt. Skatterådet bekræftede, at spørger kunne omfattes af disse regler ved rettidig indsendelse af beholdningsoversigt. Skatterådet tog stilling til en række spørgsmål vedrørende opgørelse af gevinst eller tab ved likvidation, betaling af skat til Danmark, og bortfald af henstandssaldo. Skatterådet besvarede spørgsmålene i overensstemmelse med SKATs indstilling.

Faktiske forhold

• Selskabets hovedaktivitet er investering i værdipapirer.
• Spørger flyttede til Tyskland i 2004, hvilket udløste fraflytterskat på anparterne.
• Spørger fik henstand med fraflytningsskatten, hvor den oprindelige anskaffelsessum for anparterne var tkr. 200.
• Selskabet har løbende foretaget udlodninger i perioden 2004-2008.
• Egenkapitalen pr. 31.12.2007, efter fradrag af årets udlodninger, var tkr. 229.
• Der er indeholdt udbytteskat på 28 % ved udlodninger til spørger.
• Selskabet påtænkes likvideret med en likvidationsværdi på ca. tkr. 229.

Spørgers opfattelse

• Likvidationsudlodninger skal behandles som afståelsessum for anparterne, jf. ABL § 2.
• Spørger ønsker at blive omfattet af de nye fraflytterregler ved indsendelse af beholdningsoversigt.
• Gevinst på anparterne skal beregnes som forskellen mellem likvidationsprovenu og anskaffelsessum.
• Henstandssaldoen skal nedskrives med den beregnede og betalte skatteværdi af gevinsten ved likvidationen.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet bekræftede, at:

• Spørger kan blive omfattet af ABL §§ 38-39 ved rettidig indsendelse af beholdningsoversigt.
• Anskaffelsessummen ved opgørelse af gevinst eller tab er den samme som ved opgørelse af fraflytterskatten.
• En realiseret gevinst ved likvidation skal beskattes i Danmark.
• Den resterende henstandssaldo bortfalder efter betaling af skat af gevinsten.
• Et eventuelt tab efter tyske regler ikke ændrer på ovenstående, medmindre tabet kan udnyttes i Tyskland.
• Skatten forfalder i takt med, at et eventuelt tab modregnes i den personlige indkomst i Tyskland.

Ikke besvarede spørgsmål

Skatterådet besvarede ikke spørgsmål 8 og 11 vedrørende fraflytning fra Tyskland og uudnyttede tab, da SKAT ikke er bekendt med de tyske skatteregler.