Underskudsfremførsel efter grænseoverskridende skattepligtig fusion

Skatterådet bekræftede, at et skattemæssigt underskud i A A/S fortsat kan anvendes efter en skattepligtig grænseoverskridende fusion med tre nordiske søsterselskaber. Der udløses som udgangspunkt ikke dansk aktieavancebeskatning vedrørende aktierne i de ophørende selskaber, dog kan aktieavancebeskatning forekomme vedrørende aktier tegnet ved kapitalforhøjelse i det finske selskab.

Faktiske forhold

• A A/S er det fortsættende selskab.
• B Oy Ab (Finland), C AB (Sverige) og D AS (Norge) er de ophørende selskaber.
• Alle fire selskaber er 100% ejede datterselskaber af E A/S (Danmark).
• Selskaberne er en del af den internationale koncern F Group.
• A A/S varetager lagerfunktion og videresalg til søsterselskaber.
• B Oy Ab, C AB og D AS er salgsselskaber i deres respektive lande.
• Kapitalandelene blev erhvervet af E A/S i 2006.
• Der er gennemført kapitalforhøjelser i B Oy Ab inden for de seneste tre år.
• Der er ikke valgt international sambeskatning.
• A A/S har et skattemæssigt underskud fra 2008, der kan fremføres efter Ligningsloven § 15.

Den påtænkte disposition

• En grænseoverskridende horisontal fusion af A A/S, B Oy Ab, C AB og D AS med A A/S som fortsættende selskab planlægges.
• Fusionen skal organisere den nordiske del af koncernen i geografiske makroregioner.
• B Oy Ab, C AB og D AS omdannes til faste driftssteder i henholdsvis Finland, Sverige og Norge.
• Fusionen gennemføres som skattefri i Finland, Sverige og Norge, men som skattepligtig i Danmark.
• E A/S vederlægges med nyudstedte aktier i A A/S (nominelt DKK 150.000).
• Efter fusionen vil filialerne i Finland, Sverige og Norge være skattepligtige i deres respektive lande.

Spørgers opfattelse

• Da fusionen gennemføres som skattepligtig i Danmark, kan A A/S' skattemæssige underskud fra 2008 fortsat anvendes.
• Aktierne i B Oy Ab, C AB og D AS er hovedsageligt ejet i mere end tre år, hvorfor der som udgangspunkt ikke sker aktieavancebeskatning hos E A/S.
• Dog vil en eventuel avance på aktierne i det finske selskab, der har været ejet i mindre end tre år, være skattepligtig.

SKATs indstilling og begrundelse

• Den skattepligtige fusion indebærer, at E A/S anses for at have afstået aktierne i de indskydende selskaber.
• Afståelsen anses for sket på datoen for generalforsamlingernes beslutning om fusion.
• Aktierne i C AB og D AS har været ejet i mere end tre år, hvorfor der ikke sker aktieavancebeskatning, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 9.
• En eventuel avance på aktierne i B Oy Ab, der har været ejet i mindre end tre år, vil være skattepligtig.
• Reglerne i aktieavancebeskatningsloven er ændret ved lov nr. 525 af 12. juni 2009, men loven har først virkning fra og med indkomståret 2010.

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.