Succession og Køberet til Erhvervsejendom

Sagen omhandler succession i en ejendom og overdragelse via en køberetsaftale. Ligningsrådet skulle tage stilling til, om en søn kunne succedere i sin fars skattemæssige stilling vedrørende en ejendom, og om en køberetsaftale kunne tillade overtagelse til en værdi baseret på den offentlige ejendomsvurdering pr. 1. januar 2002 reduceret med 15 %. Rådet fandt, at betingelserne for succession ikke var opfyldt, men at overdragelse via køberetten kunne ske til den ønskede værdi.

Faktiske forhold

• Overdrageren (B) drev tidligere en personligt ejet virksomhed fra ejendommen.
• Modtageren (A), søn af overdrageren, fik en køberet til ejendommen.
• A ønskede at sikre sig ejendommen uden store kontantkrav.
• A meddelte i 2008, at han ville gøre køberetten gældende.

Spørgsmål

1. Opfylder A betingelserne i Kildeskatteloven § 33 C for at succedere i B's skattemæssige stilling, når der er tildelt en køberet?
2. Kan A overtage ejendommen til den offentlige ejendomsværdi pr. 1. januar 2002 reduceret med 15 % på baggrund af køberetsaftalen?

SKATs indstilling og begrundelse

• Succession efter Kildeskatteloven § 33 C kræver, at overdragelsen vedrører en erhvervsvirksomhed eller en andel heraf.
• Hvis ejendommen anvendes både erhvervsmæssigt og privat, skal mere end halvdelen anvendes erhvervsmæssigt.
• Udlejning af fast ejendom anses kun som erhvervsmæssig virksomhed, hvis det vedrører landbrug, gartneri, planteskole, frugtplantage eller skovbrug, jf. Vurderingsloven § 33.
• En køberetsaftale er en forpligtelse for ejeren til at afstå ejendommen, men ikke en forpligtelse for indehaveren til at benytte retten.
• Ved køberetsaftaler mellem forældre og børn ydes normalt ikke vederlag, hvilket kan udløse gaveafgift.
• Værdiansættelsescirkulæret (cirkulære nr. 185 af 17. november 1982) regulerer de skatte- og afgiftsmæssige værdier ved overdragelse mellem personer i op- og nedstigende linje.
• Den aftalte købesum kan lægges til grund, hvis der ikke er misforhold mellem købesummen og ejendommens værdi på det tidspunkt, hvor køberetten tidligst kunne gøres gældende.
• Skærpet bevisbyrde pålægges parterne, når civilretlige dispositioner potentielt eliminerer eller formindsker en skattebyrde, jf. SKM2007.390.ØLR.

Afgørelse

1. Nej, betingelserne for succession er ikke opfyldt, da ejendommen ikke anses for at være anvendt til erhvervsmæssig virksomhed i henhold til Kildeskatteloven § 33 C og Vurderingsloven § 33.
2. Ja, ejendommen kan overdrages til den offentlige ejendomsvurdering pr. 1. januar 2002 reduceret med 15 %, da køberetsaftalen er indgået den 29. december 2004, og SKAT accepterer dette tidspunkt under hensyntagen til overdragelsen af virksomheden, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 1.