Skattefrihed for Overdækningsbeløb til Varmeforbrugere

Århus Kommune ønskede et bindende svar vedrørende de skattemæssige og momsmæssige konsekvenser af tilbagebetaling af et overdækningsbeløb til varmeforbrugere tilsluttet AffaldVarme Århus' fjernvarmenet. Overdækningen var opstået i perioden 2000-2006. Skatterådet fandt, at tilbagebetalingen kunne ske skattefrit til private forbrugere og med samme skattemæssige og momsmæssige behandling for erhvervsdrivende forbrugere, som de varmebidrag, der lå til grund for tilbagebetalingen. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse. Det bindende svar gælder i 5 år fra modtagelsen.

Faktiske forhold

• Århus Kommunale Værker var en skattefri driftsenhed i Århus Kommune (Selskabsskatteloven § 3, stk. 1, nr. 2).
• Overdækningen på ca. 558 mio. kr. opstod i perioden 2000-2006.
• Århus Kommune agter at fralægge sig berigelsen ved at opskrive overdækningen med en rente.
• Tilbagebetalingen skulle oprindeligt ske som et éngangsbeløb til kunder, der havde aftaget varme i perioden 2004-2006.
• En ny model blev foreslået, hvor indirekte tilsluttede forbrugere ville få reduceret varmetaksterne over en 4-årig periode, mens direkte tilsluttede forbrugere ville modtage et kontant éngangsbeløb.
• Individuel tilbagebetaling ville potentielt berøre 50.000 - 70.000 personer, dog ikke beløb under 100 kr.

Spørgsmål og svar

1. Kan udbetaling af overdækningsbeløb ske skattefrit til private forbrugere og andre, der ikke har indregnet de betalte varmebidrag ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst? Svar: Ja.
2. Kan tilbagebetaling af overdækningsbeløb ske med tillæg af moms ved udstedelse af kreditnota? Svar: Besvares ikke, se dog vejledende udtalelse.
3. Kan tilbagebetaling ske til erhvervsdrivende forbrugere med samme skattemæssige og momsmæssige behandling som de varmebidrag, der ligger til grund for tilbagebetalingen? Svar (beskatningsspørgsmålet): Ja. Svar (momsspørgsmålet): Besvares ikke, se dog vejledende udtalelse.
4. Skal varmeforbrugere medregne beløbene ved opgørelsen af skatte- og afgiftstilsvaret i det indkomstår og den afgiftsperiode, hvor modtagelse af kreditnota sker? Svar (beskatningsspørgsmålet): Ja. Svar (momsspørgsmålet): Besvares ikke, se dog vejledende udtalelse.

SKATs begrundelse (Spørgsmål 1)

SKAT fandt, at successionsprincippet bør føre til skattefrihed for de private direkte tilsluttede modtagere af udbetalingsbeløbet. Dette understøttes af:

• Varmeforsyningslovens regler og praksis
• Den praktiske håndtering af hvile-i-sig-selv-princippet
• At virkningen kan gå begge veje for nye forbrugere i tilfælde af over- eller underdækning
• At det er tilfældigt, om der er identitet mellem bidragyder eller -nyder
• At udgangspunktet er, at en over- eller underdækning sker gennem regulering af varmebidragene i det følgende år
• At det er urimeligt, at de indirekte tilsluttede varmeforbrugere, der "tilbagebetales" via takstnedsættelser, skal stilles anderledes skattemæssigt end de direkte tilsluttede, der modtager en "kontant" udbetaling
• At de store samlede beløb er opstået på grund af fejl over en længere periode, hvilket må anses for ekstraordinært
• At de undtagelsesvis udbetalte beløb er relativt små regnet pr. modtager

SKAT henviste til SKM2001.505 LR, hvor Ligningsrådet anerkendte skattefrihed af udbetalte overdækningsbeløb til private el-forbrugere.

SKATs vejledende udtalelse (Spørgsmål 2)

Tilbagebetalingen af overdækningsbeløbene kan sidestilles med et nedslag i prisen på den leverede varme og kan ske ved udstedelse af kreditnota i overensstemmelse med Momsloven § 52, stk. 5. Der henvises til SKM2007.9.SKAT.

SKATs begrundelse (Spørgsmål 3 - Beskatningsspørgsmålet)

Når erhvervsdrivende har betalt for meget i varmebidrag og har fratrukket dette i indkomstopgørelsen, påhviler der modtagerne en skattepligt svarende til den tidligere fradragsret. Det er den modtagende virksomheds skattemæssige forhold, der er bestemmende for skattepligten i henhold til successionsreglen.

SKATs vejledende udtalelse (Spørgsmål 3 - Momsspørgsmålet)

Prisafslag, som ydes kunder på momspligtige varer og -ydelser, der tidligere er momsberigtiget, kan fradrages i momsgrundlaget hos leverandøren. Aftageren skal regulere sin købsmoms, jf. SKM2006.256.SR.

SKATs begrundelse (Spørgsmål 4 - Beskatningsspørgsmålet)

Indkomsterhververen skal medregne indtægten i sin indkomstopgørelse på det tidspunkt, hvor den pågældende erhverver endelig ret til beløbet. Der henvises til SKM2003.371.VLR.

SKATs vejledende udtalelse (Spørgsmål 4 - Momsspørgsmålet)

De afgiftsmæssige konsekvenser af en tilbagebetaling skal medregnes hos modtageren i den afgiftsperiode, hvor kreditnotaen udstedes. Der henvises til momsbekendtgørelsens §§ 55-57.