Skattefri spaltning og efterfølgende fusion

H ApS ønskede at ophørsspalte skattefrit efter de objektive regler, og spørgsmålet var, om dette kunne ske med skattemæssig tilbagevirkende kraft, samt om et af de modtagende selskaber efterfølgende kunne fusioneres skattefrit op i sit moderselskab uden at skattefriheden for spaltningen bortfaldt. Ligningsrådet svarede bekræftende på begge spørgsmål.

Spørgsmål 1: Skattefri ophørsspaltning

Ligningsrådet bekræftede, at H ApS kunne ophørsspaltes skattefrit pr. 1. maj efter de objektive regler, da spaltningen ansås at ske til handelsværdier og med identisk forhold mellem aktiver og gæld i det indskydende og alle modtagende selskaber. Det blev ligeledes bekræftet, at spaltningen principielt kunne foretages med skattemæssig tilbagevirkende kraft til 1. maj 2008, idet den skattemæssige spaltningsdato efter Fusionsskatteloven § 5 for det indskydende selskab og A ApS er 1. maj 2008, jf. Selskabsskatteloven § 31, stk. 3. Spaltningsdatoen for de 2 eksisterende modtagende selskaber er også 1. maj 2008.

Spørgsmål 2: Efterfølgende skattefri fusion

Det andet spørgsmål omhandlede, hvorvidt det ene af de modtagende selskaber kunne fusioneres skattefrit op i sit moderselskab inden der var gået 3 år efter spaltningsdatoen for det indskydende selskab, uden at skattefriheden for ophørsspaltningen 1. maj 2008 ville bortfalde, jf. værnsreglen i Fusionsskatteloven § 15 a. Ligningsrådet bekræftede, at dette var muligt.

Begrundelse

SKAT begrundede indstillingen med, at betingelserne for skattefri spaltning var opfyldt, herunder at der spaltes til handelsværdi, og at forholdet mellem aktiver og gæld i de modtagende selskaber svarer til forholdet i det indskydende selskab. SKAT henviste til SKM2007.699.SR vedrørende spaltning til handelsværdi. Vedrørende spaltningsdatoen henvistes til Selskabsskatteloven § 31, stk. 3, 7. pkt.

SKAT bemærkede, at en efterfølgende fusion mellem T ApS og A ApS kunne ske skattefrit, såfremt betingelserne herfor i øvrigt var opfyldt. Det blev forudsat, at efterfølgende udlodninger fra det modtagende selskab, T ApS, kun sker til fysiske personer, og at udbyttebegrænsningen i Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 8, derfor ikke er relevant. SKAT henviste desuden til L23, herunder især § 3, nr. 3.